Изменения в Налоговом кодексе уже не являются чем-то новым в Украине и на очереди свежие обновления, датированные 15 июня 2021 года. Именно в этот день приняли изменения в Кодекс, которые касаются президентского законопроекта №5153-п от 25.02.2021 года. Многие знают этот законопроект в качестве так называемой «налоговой амнистии». В обзоре разберем, к каким "улучшениям" стоит готовиться предпринимателям.
✍ 7 советов, чтобы отчитаться за ІІ квартал в Расчете по НДФЛ и ЕСВ
Собственно, законопроект, который был предложен Президентом Украины Владимиром Зеленским, нацелен на улучшение налоговой культуры в стране. Не секрет, что многие граждане сегодня получают теневые доходы, которые никаким образом не декларируются. Законопроект предусматривает одноразовое добровольное декларирование гражданами своего состояния с освобождением ответственности за неуплату налогов в прошлых периодах. Соответственно, эта процедура будет происходить в тандеме с уплатой единовременного сбора в государственный бюджет, которую уже успели окрестить «акционной». Таким образом президент ожидает не только улучшить культуру уплаты налогов в Украине, но и мотивировать граждан выводить свои доходы из тени.
Одноразовое добровольное декларирование активов
Для лучшего понимания президентского проекта закона стоит понять само понятие одноразового добровольного декларирования активов граждан (ОДД). Собственно, ОДД представляет собой порядок декларирования активов гражданами Украины. Сами активы могут находиться как на территории Украины, так и за ее пределами, а приобретены они были за счет доходов, которые, на момент их получения, подлежали налогообложению в Украине, но сделано этого не было, или сделано не в полном объеме состоянию до 01.01.2021 года.
Больше изучить понятие и основные принципы одноразового добровольного декларирования можно в подразделе 94 раздела ХХ «переходных положений» НКУ.
ОДД доступно для следующих категорий граждан Украины:
- физические лица;
- физические лица-иностранцы, которые были гражданами Украины на момент приобретения активов, подлежащих налогообложению;
- самозанятые лица.
В свою очередь ОДД является недоступным в следующих случаях:
- лиц, не достигших 18-летнего возраста или недееспособных и содержащихся за сторонний счет;
- лиц, находящихся под опекой или попечительством и не являющихся дееспособными;
- граждан Украины, которые занимали должности в центральном органе исполнительной власти в сфере предотвращения и противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения по состоянию с 1 января 2010 года;
- подсанкционных лиц.
Юридические лица должны предоставить обновленную информацию о конечных бенефициарных собственниках и структуре собственности. Выясним, когда и в какой форме это нужно сделать.
Критерии декларируемых активов
Как уже сообщалось выше, граждане Украины должны декларировать свои активы, состоящие из приобретенных доходов. Сюда также входит имущество, полученное на правах общей собственности. Такие активы могут находиться или быть зарегистрированным как на территории Украины, так и за ее пределами. Для более простого понимания давайте отметим основные категории активов, которые должны быть задекларированными:
- любая валюта или драгоценные металлы, которые хранятся на счетах в банках;
- объекты недвижимости, включая недостроенные или не принятые в эксплуатацию и на которые нет права собственности, но имущественные права собственности принадлежат гражданину. Сюда также входит земельный участок, на котором располагается недвижимость, на правах долгосрочной аренды или суперфиция;
- практически любое движимое имущество: автомобили, техника, произведения искусства, антиквариат или ювелирные изделия, старинные банкноты или монеты и тому подобное;
- письменные договоры с юридическими лицами, которыми подтверждается денежное требование, а также нотариально удостоверенные договоры с требованиями к физическим лицам;
- проценты или дивиденды, которые не связаны с корпоративными правами;
- права имущественного или корпоративного характера на интеллектуальные достояния;
- финансовые инструменты, определенные действующим законодательством, и ценные бумаги;
- имущественные права, по которым гражданин может получать доходы в рамках Договора об управлении имуществом или другого подобного документа и не платит собственнику имущества надлежащей доли.
Как и практически в любом случае, здесь также предусмотрены исключения из правил. В частности, к декларированию не могут быть допущены активы, приобретенные в результате действий криминального характера, проходящих в судебном производстве или в отношении которых начато досудебное расследование.
Таким образом, имущество не может быть задекларированным если оно приобретено путем:
- уклонение от уплаты налогов;
- подделка таможенной, налоговой или иной финансовой документации;
- нарушение требований налогового таможенного или валютного законодательства;
- обогащение путем взяточничества или злоупотребления влиянием;
- финансирование терроризма;
- легализации и отмывания доходов, добытых незаконным путем;
- контрабанды и распространение наркотических веществ.
Отдельно стоит отметить, что объектом декларируемого имущества не могут быть денежные средства в любой валюте, которые на момент подачи одноразового добровольного декларирования находятся в наличной форме. Сюда также относятся любые активы декларанта, которые на момент подачи ОДД находятся на территории страны, признанного Украиной государством-агрессором.
Определение размера налога
Расчет размера налога по декларации происходит с оглядкой на некоторые основные критерии номинальной стоимости объектов или документов, а также расходов на их приобретение или оформление.
Отметим основные критерии:
- определена по состоянию на дату представления ОДД стоимость определенного объекта декларирования, ценных металлов или денежного требования;
- определен документально объем расходов на приобретение объекта, который декларируется;
- определена стоимость имущества, имущественных прав и подобных активов в результате проведенной оценки;
- стоимость права денежного требования, которое документально подтверждено;
- рассчитанная стоимость драгоценных металлов, формируется исходя из закупочной стоимости НБУ на дату подачи ОДД;
- стоимость корпоративных прав, допущенных к биржевым торгам, что должно быть документально подтверждено;
- фактическая или номинальная стоимость ценных бумаг и подобных финансовых инструментов, которые не допущены к биржевым торгам, что должно быть документально подтверждено.
Стоимость практически любого движимого имущества может быть самостоятельно определена гражданином, что декларирует его. Конечно, это возможно в случае наличия желания самого декларанта и пребывания такого имущества на территории Украины. Имуществом, которое не может быть оценено декларантом самостоятельно, есть произведения искусства, транспортные средства, драгоценные металлы, ювелирные изделия или драгоценные камни.
Сколько платить налога
Суть одноразового добровольного декларирования имущества понятна. Однако до сих пор неясно, почему его называют акционным и сколько конкретно нужно платить государству по этим особым тарифам?
Давайте же подробнее рассмотрим, какая именно ставка налога на доходы физических лиц предусмотрена действующим Налоговым кодексом Украины.
Согласно Кодексу, 18% налогообложения предусмотрено на все доходы физических лиц, которые были получены в течение подотчетного года. Сюда не входят те доходы, которые облагаются налогом по ставкам 9, 5 и 0 процентов. Собственно, ставка в 9% предусмотрена для физических лиц, которые получили доход в виде дивидендов по акциям или инвестиционными сертификатами, или корпоративными правами, полученные от нерезидентов, институтов совместного инвестирования и субъектами хозяйствования, которые не зарегистрированы плательщиками налога. Ставка в 5% касается доходов физических лиц в виде дивидендов по акциях и корпоративных правах, которые были получены от резидентов-плательщиков налога и в качестве прибыли предприятия. Нулевой процент распространяется на имущество, полученное в наследство первой и второй очереди.
Для более простого определения «акционной» ставки рассмотрим таблицу:
| Ставка 2,5% или 3% в случае оплаты тремя платежами | Ставка 5% или 6% в случае оплаты тремя платежами | Ставка 9% или 11,5% в случае оплаты тремя платежами с 01.09.2021 по 01.03.2022 – 7% или 9,5% соответственно |
| Государственные облигации Украины, которые были приобретены в период с 01.09.2021 по 31.08.2022 года, но до подачи ОДД со сроком обращения свыше 365 дней без права досрочного погашения. | Валюта, находящаяся в банковских учреждениях Украины. | Валюта, находящаяся на счетах в иностранных банках или в иностранных финансовых учреждениях. |
| | Право требования к резидентам Украины. | Право требования к нерезидентам Украины. |
| | Недвижимое имущество, включая объекты незавершенного строительства. | Недвижимое имущество, включая объекты незавершенного строительства, находящегося за пределами территории Украины. |
| | Имущественные и корпоративные права на объекты интеллектуальной собственности. | Имущественные и корпоративные права на объекты интеллектуальной собственности. |
| | Движимое имущество. | Движимое имущество, зарегистрированное или находящееся за пределами территории Украины. |
| | Ценные бумаги и / или финансовые инструменты. | Ценные бумаги и / или финансовые инструменты, которые зарегистрированы за пределами Украины. |
| | Памятные банкноты и монеты, банковские металлы, которые не находятся на счетах. | Памятные банкноты и монеты, банковские металлы, которые не лежат на счетах и зарегистрированы за пределами Украины. |
| | Права лица на имущество, по которым она на основании договора или другого подобного документа о его управлении имеет возможность получать прибыль, но не платит собственнику имущества причитающуюся ему часть в виде процентов или дивидендов. | Права лица на имущество, зарегистрированное или находящееся за пределами Украины, по которым она на основании договора или другого подобного документа о его управлении имеет возможность получать прибыль, но не платит собственнику имущества принадлежащую ему часть в виде процентов или дивидендов. |
Таким образом, как стало понятно из таблицы, в случае регистрации или пребывания объекта декларирования на территории Украины он облагается налогом по ставке 5%. В случае же его пребывания или регистрации за пределами Украины ставка составляет уже 9%. При этом также действует дополнительное условие ― наличие на счету гражданина в финансовом учреждении Украины достаточной суммы для уплаты налога на момент подачи ОДД. В случае уплаты налога по рассрочке, ставка с 5% возрастает до 6%, а с 9% – до 11,5%.
Стоит отдельно отметить возможность снижения размера налогооблагаемого дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, которое находится на территории Украины. Такая возможность предусмотрена статьей 172 Налогового кодекса Украины и предусматривает механизм снижения дохода за счет затрат, которые были понесены декларантом на приобретение этой самой недвижимости.
Под расходами подразумевается:
- средства, которые были уплачены на приобретение имущественных прав или ценных бумаг, по которым состоялась передача объекта недвижимости;
- средства, которые были переданы в фонд строительства недвижимости;
- средства, которые были уплачены для приобретения недостроенного объекта строительства;
- стоимость объекта недвижимости, который был передан декларанту в собственность в качестве оплаты его доли в уставном капитале юридического лица в результате выполнения процедуры выхода из состава участников хозяйственного общества;
- средства, уплаченные на ипотеку, по которой недвижимость перешла в собственность;
- средства, которые были потеряны на приобретение объекта недвижимости в соответствии с договором купли-продажи или мены;
- средства, уплаченные декларантом как государственная пошлина, регистрационные сборы или другие подобные платежи, связанные с приобретением недвижимости;
- стоимость объекта недвижимости, которая была задекларирована в ОДД;
- затраты на строительство объекта недвижимости;
- стоимость объекта недвижимости, которая была получена гражданином как учредителем юридического лица в процессе ее ликвидации.
Для более наглядного понимания давайте рассмотрим пример снижения дохода для декларанта. 20.11.2021 года гражданин Украины вносит в ОДД сумме 1 000 000,00 грн. Декларант получил деньги от продажи второго объекта недвижимости в 2020 году. Кроме того, он также вносит корпоративные права юридического лица, которая зарегистрирована в Турции, на сумму 400 000,00 грн, 2 кг золота и 500 000,00 грн облигаций внутригосударственного займа (ОВГЗ), которая была приобретена 10.09.2021 года.
Учитывая вышеприведенную систему, расчет происходит следующим образом:
- денежные средства: 1 000 000,00 грн – 800 000,00 грн (расходы на приобретение недвижимости) = 200 000,00 грн * 5% = 10 000,00 грн;
- корпоративные права: 400 000,00 грн * 7% = 28 000,00 грн;
- золото: 2000 г. * 1560,51 грн (установленная НБУ стоимость золота за грамм состоянию на 20.11.2021 г.) = 3 121 020,02 грн * 5% = 156 051,00 грн;
- ОВГЗ: 500 000,00 грн * 2,5% = 12 500,00 грн.
В результате расчетов, общая сумма налога, которую декларант должен уплатить государству, составляет 214 551,00 грн.
Граждане Украины, которые не воспользовались возможностью «акционного» декларирование имущества, в случае желания сделать это в будущем, будут выполнять процедуру по другой системе. В свою очередь, если гражданин Украины сообщил в налоговые органы о том, что на момент завершения периода проведения «акционного» декларирование у него отсутствуют активы физического лица, которые были приобретены с доходов, которые не были обложены налогом в соответствии с НК Украины, «акционное» предложение не была использована.
Однако если контролирующий орган в течение 365 дней со дня подачи декларации выявит несоответствие представленной декларантом информации относительно активов, их налогообложение будет осуществляться по ставке 18%. В случае же если имеющиеся активы не были поданы в ОДД, их собственным может быть привлечен к административной или даже уголовной ответственности.
Существует перечень имущества граждан Украины, которые признаются полученными за счет полностью налогооблагаемых доходов. В соответствии с пунктом 10 подраздела 94 переходных положений НКУ, по таким активам не выполняется взыскание налогов при ОДД.
Среди таких активов:
- любые активы кроме автомобиля и недвижимости, общая стоимость которых составляет до 400 000,00 грн;
- личное транспортное средство объемом двигателя до 3000 см3, который предназначен для перевозки до 10 человек и стоимостью до 400 000,00 грн. Это не распространяется на мотоциклы с двигателем объемом до 800 см3, лодок, вертолетов и самолетов;
- недвижимость, которая находится на территории Украины в виде квартиры площадью до 120 м2, а также имущественные права на квартиру в недостроенном доме. Сюда также относится частный дом площадью 240 м2 включая недостроенным объектом, при наличии права собственности у владельца. Из нежилых помещений речь идет о недвижимости площадью до 60 м2 включительно с недостроенным объектом. Земельные участки, площадь которых не превышает нормы бесплатной передачи, предусмотренной ст. 121 ЗКУ.
Стоит отметить, что идея вывода активов граждан Украины из тени является весьма удачной и на практике выглядит очень приятно. Отметить хотя бы предусмотренную возможность освобождения от ответственности за неуплату гражданами налогов в прошлых периодах. Однако очевидно, что с принятием президентского законопроекта и введением изменений в Налоговый кодекс появится немало новых проблем. Часть из них будет связана с попытками налоговых органов внимательно изучить каждую отдельную декларацию на предмет несоответствия. Это повлечет за собой многочисленные решения о дополнительном взыскании с граждан. В свою очередь, со стороны декларантов очевидно возрастет количество судебных исков по отмене подобных решений. Все это создаст большое количество юридической волокиты, связанной с налоговыми декларациями.
