Класифікація основних засобів

Класифікація основних засобів – що це

Класифікація – це віднесення об’єкта до певної групи (класу). Клас основних засобів (ОЗ) – це група активів у вигляді ОЗ, які є однакові за характером і способом використання у діяльності суб’єкта господарювання. Наприклад, клас «транспортні засоби» – такі ОЗ однакові за:

• характером – це технічні пристрої, що використовуються для перевезення людей і вантажів;
• способом їхнього використання – використання палива (чи заряду електричних батарей), мастильних матеріалів, управління водієм, регулярне технічне обслуговування.

Нормативні та інші документи для класифікації основних засобів

Класифікацій, як правило, є кілька, – для різних цілей. Наявні групи ОЗ містять такі документи:

• Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» (далі – НП(С)БО 7). Класифікацію ОЗ містить п. 5 НП(С)БО 7;
• Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 16 «Основні засоби» (далі – МСБО 7). Актуальний для тих, хто веде бухгалтерський облік за МСФЗ. Класифікацію ОЗ містить п. 37 МСБО 7;
• Методичні рекомендації з обліку основних засобів, які затверджені наказом Мінфіну від 30.09.2003 № 561 (далі – Методрекомендації № 561). Доповнюють НП(С)БО 7. Класифікацію мітить розділ 2 Методрекомендацій № 561;
• Інструкція до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій та сам План рахунків, які затверджені наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291 (далі – Інструкція до Плану рахунків). Класифікацію ОЗ містять рахунки 10 та 11 Плану рахунків та роз’яснення до них в Інструкції до Плану рахунків;
• Податковий кодекс України (далі – ПК) – виключно для податкових цілей, тобто це класифікація ОЗ відповідно до ПК. Це зокрема пп. 14.1.138 та пп. 138.3.3 ПК;
• Правила визначення вартості будівництва ДСТУ Б Д.1.1-1:2013. Вони мають класифікації ОЗ, які мають відношення до будівельних робіт. Цей стандарт є обов’язковим, якщо будівництво здійснюється за рахунок бюджетних коштів, а також коштів державних і комунальних підприємств, установ та організацій, а також кредитів, наданих під державні гарантії.

Також до останнього часу ще був Класифікатор основних фондів ДК 013-97. Однак з 07 березня 2024 року він був скасований наказом Мінекономіки від 07.12.2023 № 18925. Раніше цей класифікатор міг частково використовуватися, наприклад при розробці системи інвентарних номерів. Однак він був застарілим і не відповідав НП(С)БО 7.

ОСНОВНІ ЗАСОБИ У БУХОБЛІКУ ПІДПРИЄМСТВА

• Надходження (придбання) основних засобів
• Продаж та безплатна передача основних засобів
• Переоцінка основних засобів
• Ремонт та поліпшення ОЗ
• Амортизація ОЗ в обліку
• Простій і консервація основних засобів (ОЗ)

Що таке основні засоби

Під визначення основних засобів у бухгалтерського обліку потрапляють активи, які мають:

1. матеріальну форму, яка не змінюється в ході використання, окрім фізичного зносу;
2. строк корисного використання, що перевищує один рік.

Це основні критерії, які наводяться у п. 4 НП(С)БО 7 «Основні засоби». Вони можуть використовуватися для виробництва, постачання товарів, виконання робіт і надання послуг, управління підприємством, здавання в оренду, здійснення іншої господарської діяльності, а також виконання соціально-культурних функцій. Все це знаряддя праці.

Увага: об’єкт матеріальний, тобто до нього можна доторкнутися? – Так. Строк можливого використання > 1 року? – Так. Якщо є два «так», то цей об’єкт – ОЗ.

Як приклад ОЗ можна навести будівлю цеху, токарні верстати всередині, гараж і автомобілі, комп’ютер у бухгалтера, меблі, принтер тощо.

Що таке основні засоби «соціально-культурного призначення» та чому важливий їхній облік

Прикладом «соціально-культурних» ОЗ є, наприклад, об’єкти призначені для відпочинку персоналу (м’які меблі, тенісний стіл, аерохокей, телевізор, кавоварка та інша побутова техніка тощо). До таких ОЗ підвищена увага податківців, так як вони здебільшого вважаються невиробничими, тобто такими, що не належать до господарської діяльності. «Здебільшого», тому що їхній зв’язок з господарською діяльністю довести при податковій перевірці складно. Облік невиробничих ОЗ має свою нюанси, зокрема щодо ПДВ і амортизації у великодоходників, – див. далі про це у класифікації ОЗ для цілей податкового обліку.

Інвестиційна нерухомість, групи вибуття та капітальні інвестиції – це не основні засоби

Існують об’єкти, які можуть бути, були або будуть ОЗ, а саме:

• інвестиційна нерухомість – це нерухомість (земельні ділянки, споруди, будівлі чи частини будівель), яка утримується власником виключно для отримання доходу від здавання таких об’єктів в оренду, а не для безпосереднього використання у своїй звичайній діяльності. До таких об’єктів нерухомості застосовується НП(С)БО 32 «Інвестиційна нерухомість». До впровадження НП(С)БО 32 такі об’єкти класифікувалися як ОЗ. Навіть зараз у діючому Плані рахунків для них відділений субрахунок 100 «Інвестиційна нерухомість», який належить до рахунку 10 «Основні засоби», так як за економічною сутністю все ж таки це ОЗ, хоча в обліку формально вважаються різними видами активів;
• необоротні активи, утримувані для продажу, та група вибуття – це колишні ОЗ, які планується продати впродовж року, тому вони перестають відповідати визначенню ОЗ. Для них не дотримується друга умова – щодо строку використання. Облік таких об’єктів ведеться за НП(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність»;
• капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи – витрати на створення ОЗ, наприклад, витрати на їхнє будівництво, модернізацію, придбання тощо. Це ті витрати, які при введенні ОЗ в експлуатацію сформують його первісну вартість. Облік ведеться за НП(С)БО 7 «Основні засоби».

Інвестиційна нерухомість, група вибуття, капітальні інвестиції та ОЗ взаємоперехідні. По-суті, все це ОЗ, які тимчасово перестали ними бути, але й можуть повернутися назад – знову до групи ОЗ. Або ж ніколи ОЗ не були, але можуть у майбутньому у стати ОЗ. Наприклад, на підприємстві передумали продавати об’єкт і він з групи вибуття перейшов назад до ОЗ. Вирішили припинити здавати об’єкт інвестиційної нерухомості в оренду та використовувати лише для власної діяльності. Капітальні інвестиції у майбутньому теж мають стати ОЗ, якщо об’єкти капітального інвестування будуть завершені та введені в експлуатацію.

Увага: інвестиційна нерухомість, група вибуття та капітальні інвестиції – це потенційні ОЗ або минулі ОЗ.

Нове в оподаткуванні за Законом № 3603

Зміни до Податкового кодексу щодо адміністрування та сплати податку на прибуток, ПДФО, ПДВ, акцизу та єдиного податку. Деякі з нововведень діють вже з 16.03.2024

АНАЛІЗ ОСНОВНИХ НОВАЦІЙ

Що НЕ вважається основними засобами

Приклади об’єктів, які НЕ вважаються основним засобами:

• малоцінні швидкозношувані предмети (МШП) – дрібний інструмент, спецодяг, певні побутові прилади на зразок електрочайників. Вони хоча й теж є знаряддями праці, але строк їхнього використання вважається нетривалий, – у межах року. Однак, якщо бухгалтер вважає, що даний об’єкт може використовуватися більше року, то тоді можна його обліковувати і як ОЗ, наприклад, той же електрочайник;
• напівфабрикати, сировина, матеріали, товари – це все приклади запасів, які мають матеріальну форму, але вона змінюється в ході використання. Також вважається, що вони мають бути використані протягом року або одного виробничого циклу підприємства;
• нематеріальні активи – комп’ютерні програми. Їх не можна відчути на дотик, наприклад, комп’ютерні програми, тому це не ОЗ;
• довгострокові біологічні активи – вівці, коні, велика рогата худоба, плодоносні дерева і т.д. Вони хоча й мають строк використання більше року, мають матеріальну форму, але для сільськогосподарської діяльності вони розглядаються як окремий об’єкт, відмінний від ОЗ. Однак, раніше до введення в дію НП(С)БО 30 «Біологічні активи» це все були основні засоби, навіть у сільськогосподарських підприємств.

Такі об’єкти за звичайних умов уже ніколи не будуть ОЗ. Винятки:

• товари, які після продажу можуть стати ОЗ у іншого суб’єкта. Може бути й внутрішнє переміщення всередині підприємства. Наприклад, підприємство, яке торгує певними верстатами, вирішило один з них використати в своїй власній господарській діяльності. Так товар може стати ОЗ. Однак навпаки вже не буде – ОЗ, які планується продати, переходять у групу вибуття;
• певні тварини можуть використовуватися не за сільськогосподарським призначенням і перестати бути біологічними активами. Наприклад, собаки, коні. Так, кінь у зоопарку – це ОЗ, а не біологічний актив. Аналогічно й собака для охорони території підприємства – це теж ОЗ. Тобто всі тварини поза сільським господарством, які є на балансі підприємств, – це ОЗ.

Увага: сторожові пси – це ОЗ.

Основні засоби та МНМА: вартісна межа

Малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) – це теж ОЗ, але через малу вартість їх обліковують окремо – на субрахунку 112. Для їх розділення є так званий вартісний критерій щодо розділення основних засобів та МНМА, який насьогодні становить 20000 грн. Даний критерій діє уже на ті ОЗ, які купуються з 23 травня 2020 року (до того часу критерій був 6000 грн).

Класифікація груп основних засобів та нематеріальних активів для нарахування амортизації. Завертіть увагу на таке:

• розмір критерію рахується без ПДВ, якщо підприємство – платник ПДВ. Виходить, що об’єкт вартістю 24000 грн з ПДВ, цілком вписується зараз у вартісну межу МНМА, та як його вартість «без ПДВ» становить 20000 грн, – якраз в межах критерію;
• для МНМА можливі більш прості методи амортизації – 50/50 та 100%;
• замість 20000 грн можна використати й інший критерій, так як цифра «20000» взята з ПК та має значення лише для платників податку на прибуток – великодоходників. Малодоходники та платники єдиного податку можуть її змінити без податкових наслідків. Головне – зафіксувати цю «свою» вартісну межу в наказі про облікову політику;
• у балансі (звіті про фінансовий стан) МНМА та ОЗ містяться в одному й тому ж рядку – «Основні засоби», так як МНМА у бухгалтерській класифікації, як зазначалося, є різновидом ОЗ;
• вартісна межа може застосовуватися не до всіх ОЗ, якщо це визначено наказом про облікову політику. Наприклад, можна зробити виняток для інвентарної тари, бібліотечних фондів, нетитульних споруд. Однак для цілей податкового обліку всі об’єкти вартістю менше 20000 грн не вважаються ОЗ (детальніше – див. далі у класифікації ОЗ для цілей податкового обліку).

Увага: нетитульні споруди – у будівництві такими вважаються тимчасові споруди, зокрема паркани, помости, складські приміщення на об’єкті будівництва, санітарно-побутові приміщення (п. 5.2 та 5.3 ДСТУ Б Д.1.1-1:2013).

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2024 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ — 2024 ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2024 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

На що впливає класифікація основних засобів підприємства

Віднесення ОЗ до тієї чи іншої групи впливає на:

• субрахунок обліку;
• складання інвентарного номера. Його можна починати з перших 3-х цифр рахунку обліку ОЗ;
• мінімальний строк корисного використання (пп. 138.3.3 ПК);
• застосування елементів існуючої облікової політики щодо ОЗ, зокрема методу амортизації, строку корисного використання, ліквідаційної вартості;
• податковий облік, зокрема можливі податкові різниці у платників податку на прибуток – великоходників;
• оцінку та подальшу переоцінку об’єктів ОЗ. За правилами п. 16 НП(С)БО 7 переоцінці підлягають усі об’єкти групи ОЗ, до якої належить об’єкт, який підлягає переоцінці.

Бухгалтерська класифікація основних засобів

Класифікація ОЗ для цілей бухгалтерського обліку представлена у таблиці нижче. У класифікацію включені також об’єкти ОЗ у групах вибуття, так як для цілей податкового обліку вони розглядаються у складі інших груп, до яких вони належали до переведення в групу вибуття.

⚡ НПСБО vs МСФЗ ⚡

Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності

Пройдіть тест на тему МСФЗ і перевірте себе

Класифікація основних засобів для цілей МСФЗ

У пункті 37 МСБО 7 наведені приклади окремих класів основних засобів. Дана класифікація у взаємозв’язку з класифікацією ОЗ за НП(С)БО 7 наведена у таблиці нижче. Інформація про ОЗ є обов’язковим елементом звіту про фінансовий стан (пп. «а» п. 54 МСБО 1 «Подання фінансової звітності»). 

Наведена вище класифікація не є вичерпною, так як МСБО 16 наводить лише приклади можливих класів, тому можна користуватися класифікацією ОЗ за НП(С)БО 7, яка у цілому не суперечить МСБО 16.

Таких класів ОЗ як МНМА, тимчасові титульні споруди, інші необоротні матеріальні активи у МСБО 16 не згадується. Однак виділення таких класів у примітках до фінансової звітності не суперечить загальним принципам МСФЗ, якщо інформація про такі об’єкти суттєва. Якщо ж вартість таких інших ОЗ несуттєва, то інформацію про такі ОЗ цілком можна розкрити у складі інших класів ОЗ. Наприклад, МНМА, як правило, мають несуттєву загальну вартість у порівнянні з усіма ОЗ та у переважній своїй більшості можуть бути віднесені до класів «машини та обладнання» або «офісне обладнання». Також за потреби може бути виділена група «інші ОЗ». Та класифікація ОЗ, яка використовується підприємством при складання фінансової звітності за МСФЗ, має бути затверджена в обліковій політиці.

Що таке основні засоби для цілей податкового обліку

ОЗ у податковому обліку мають свої особливості. Це має значення для платників податку на прибуток, особливо великодоходників, у яких є податкові різниці. Класифікація ОЗ у податковому обліку дещо відрізняється від бухгалтерської у розумінні того, що таке взагалі ОЗ. Зрозуміти цю різницю допоможе таблиця нижче.

Однак, попри те, що земля, автомобільні дороги загального користування, бібліотечні і архівні фонди, МНМА для цілей податкового обліку не розглядаються як ОЗ, вони згадуються у переліку груп ОЗ у пп. 138.3.3 ПК, а тому наводяться у Додатку АМ декларації з податку на прибуток. Щоправда, комірки щодо них у Додатку АМ заповнені знаком «Х», тобто заповнювати цифрами ці комірки не можна. Це значить, що для цілей оподаткування такі об’єкти фактично не є ОЗ. У пп. 138.3.3 ПК ці об’єкти ймовірно згадали, щоб не було суперечностей з п. 5 НП(С)БО 7 (чи просто «забули» вилучити).

Таке двояке ставлення до згаданих активів у ПК проблем не створює. Навпаки, є гарний наслідок – ніяких податкових різниць з обліку витрат на амортизацію МНМА у платників податку на прибуток немає взагалі. Щодо землі та капітальних інвестицій, то амортизація такого ОЗ не нараховується й у бухгалтерському (див. п. 22 НП(С)БО 7). Інвестиційна нерухомість та довгострокові біологічні активи в НП(С)БО також розглядаються окремо.

Увага: МНМА – формально це не ОЗ для цілей податкового обліку. Однак це не означає, що витрати на їхню амортизацію не є витратами в податковому обліку – просто за ними немає взагалі податкових різниць.

ПОСЛУГИ КОВОРКІНГУ В УМОВАХ БЛЕКАУТУ

Поради з організації роботи коворкінгу: документальне оформлення, вибір КВЕДу, РРО, ліцензування, подання 20-ОПП. Облік приміщення, офісної техніки і меблів. Обчислення собівартості послуги та бухпроведення з обліку послуг коворкінгу. Податкові наслідки для коворк-центрів

ЧИТАТИ КОМЕНТАР ЕКСПЕРТА

Виробничі основні засоби та невиробничі основні засоби для цілей податкового обліку

Окрім питання приналежності до ОЗ у податковому обліку, є ще одна досить важлива класифікація для цілей податкового обліку:

• виробничі – це ОЗ, які використовуються безпосередньо для господарської діяльності платника податку;
• невиробничі – це основні засоби, які не використовуються в господарській діяльності платника податків (пп. 138.3.2 ПК). Як правило, всі ОЗ соціально-культурного призначення є такими, так як їхній взаємозв’язок з господарською діяльністю довести досить складно. Крім ОЗ соціально-культурного призначення, до невиробничих ОЗ належать і ОЗ, які виведені із експлуатації в зв’язку з реконструкцією, модернізацією, добудовою, дообладнанням, консервацією.

За невиробничими ОЗ є такі податкові нюанси:

• якщо такі ОЗ були придбані з ПДВ, то потім за ними необхідно нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ;
• у податковому обліку у платників податку на прибуток – великодоходників за невиробничими ОЗ не нараховується амортизація (пп. 138.3.2 ПК). Це виключення щодо амортизації створює податкову різницю, так як у бухгалтерському обліку амортизація за ними нараховується. Про те, що таке «невиробничі основні засоби», про заборону їхньої амортизації є й роз’яснення ДПС.

Розділення ОЗ на виробничі/невиробничі часто буває спірним, таким, що не має однозначного вирішення. Наприклад, щодо офісних ОЗ. Приклади ОЗ, які податківці розглядають як невиробничі: побутові холодильники, мікрохвильові печі, електрочайники, кавоварки в офісах. Такими ж проблемними можуть бути в офісах фотоапарати, відеокамери, телевізори, музичні центри, якщо вони не пов’язані напряму з господарською діяльністю підприємства.

Одним з варіантів довести, що офісні ОЗ, ОЗ соціально-культурного призначення, зокрема побутової техніки, є виробничими ОЗ, є обґрунтувати їхній взаємозв’язок з охороною праці. Якщо ж побутова техніка та інші ОЗ спрямовані на задоволення особистих потреб фізосіб, то це вже невиробничі ОЗ. Як правило, що виробничі основні засоби це: кондиціонери, вентилятори, обігрівачі, так як їхнє господарське використання можна обґрунтувати охороною праці.

Офісні невиробничі ОЗ у податковому обліку можна віднести до групи 9 «Інші основні засоби». Однак, той же холодильник можна й занести до групи 4 «Машини та обладння». Особливої ролі не грає, так як амортизація все одно за ними не нараховується.

У самому ж бухгалтерському обліку невиробничі основні засоби обліковуються таким же чином, як і звичайні ОЗ. На окремий субрахунок їх не виділяють, хоча побутову техніку зазвичай відносять на субрахунок 106 «Інструменти, прилади та інвентар», а не 104 «Машини та обладнання».