бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Декларація про майновий стан, декларація про доходи – це назви однієї і тієї ж декларації, яку подають фізособи в податкову. У консультації розповімо, коли й кому подавати декларацію про майновий стан та доходи. Також розглянемо приклад як заповнити декларацію про майновий стан і доходи для звичайних громадян та фізичних осіб-підприємців за оновленою формою
Декларація про майновий стан: як скласти фізичним особам та підприємцям
Податкова декларація про майновий стан і доходи (далі – декларація про доходи) – це повна назва декларації, що пов’язана зі сплатою податку на доходи фізичних осіб та військового збору. Її подають такі фізособи:
звичайні громадяни, які не мають статусу підприємця, але отримали у звітному році певні види доходів, що підлягають обов’язковому декларуванню (перелік таких доходів – див. далі);
фізособи-підприємці (ФОП) загальної системи оподаткування (п. 177.5 Податкового кодексу України, далі – ПК);
фізособи, які здійснюють незалежну професійну діяльність (п. 178.4 ПК);
фізособи-резиденти, які виїздять за кордон на постійне місце проживання (п. 179.3 ПК);
фізособи, які бажають отримати податкову знижку (п. 166.3 ПК);
фізособи-іноземці, які стали у звітному періоді резидентами України (пп. 170.10.4 ПК).
Якщо фізособа отримала нижченаведені доходи, то вона має їх обов’язково задекларувати та сплатити у загальному випадку ПДФО 18% + 1,5% військовий збір.
СИТУАЦІЇ ОБОВ’ЯЗКОВОЇ ПОДАЧІ ДЕКЛАРАЦІЇ ПРО ДОХОДИ
№
Доходи, при отриманні яких декларація подається обов’язково
ПК
1
дохід, отриманий від здавання в оренду нерухомого чи рухомого майна, крім таких винятків:
фізособа має реєстрацію ФОП-єдиноподатника та це є доходом від господарської діяльності такого підприємця, за яким він сплачує єдиний податок. Тоді декларацію за такими доходами не подають;
податок утримав орендар як податковий агент. Однак це можливо лише коли орендар є суб’єктом господарювання, тобто юрособою, ФОП чи особою, яка здійснює незалежну професійну діяльність
п. 168.2
2
Продаж (обмін) нерухомості, починаючи з 2-го за рік. Або 1-й, якщо об’єкт був у власності менше 3-х років. Фізособи-резиденти сплачують податок за ставкою 5% (+1,5% військовий збір).
Починаючи з 3-го продажу ставка податку зростає до 18% (військовий збір той же – 1,5%), але оподатковуваний дохід може бути зменшений на суму деяких витрат, зокрема придбання об’єкта нерухомості.
Однак, якщо ПДФО та військовий збір були сплачені при нотаріальному оформленні договору купівлі-продажу, то декларація не подається
п. 172.2,
п. 179.2
3
Продаж (обмін) рухомого майна у вигляді легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, починаючи з 2-го продажу за рік.
Виняток – якщо ПДФО був сплачений у нотаріуса як податкового агента при оформленні угоди купівлі-продажу. У такому разі декларація не подається (якщо декларація подається з інших причин, то такий дохід тоді треба показати). Ставка ПДФО за цими операціями такі:
1-й продаж – 0% (ВЗ також відсутній, декларація не подається);
2-й продаж – 5% (+1,5% ВЗ);
3-й і наступний продажі – 18% (+1,5% ВЗ)
ст. 173,
п. 179.2
4
іноземні доходи, тобто доходи, що отримані за кордоном
пп. 168.2.1,
пп. 170.11.1
5
Спадщина або подарунок від осіб, що не є членами сім’ї 1-го чи 2-го ступенів споріднення*.
Вартість подарунку має бути більше 1775 грн. Податок сплачується за ставкою 5% (+1,5% військовий збір).
Однак, якщо подарунок менший за вартістю, спадщина (подарунок) отримані від осіб 1-го чи 2-го ступенів споріднення, – декларація не подається
прощення відбулося за самостійним рішенням кредитора до закінчення строку позовної давності, а сума прощеного боргу перевищує 1675 грн – для 2023 року, для 2024 року –1775 грн;
кредитор письмово повідомив боржника про прощення боргу. Якщо він цього не зробив – податок повинен утримати і сплатити сам кредитор як податковий агент
пп. 164.2.17
7
Списаний борг, якому сплив строк позовної давності у сумі, яка перевищує 1342 грн – в 2023 році, 1514 грн – у 2024 році
пп. 164.2.7
8
доходи отримані від фізосіб, що не є податковими агентами, крім доходів, які не підпадають під оподаткування ПК
перевищує для 2023 року – 3760 грн, для 2024 року – 4240 грн (пп. 169.4.1 ПК);
не була оподаткована роботодавцем як податковим агентом при її виплаті.
Також цільова благодійна допомога, яка не була використана за призначенням протягом 12 місяців з місяця її отримання
пп. 170.7.3,
пп. 170.7.5
10
отримання інвестиційного прибутку, наприклад за операціями з цінними паперами, деривативами, корпоративними правами
164.2.9
11
інші доходи, визначені ПК
пп. 165.1.24,
п. «б» п. 172.5,
абз. 9 п. 173.4, п. 170.2
* 1-й і 2-й ступінь споріднення – це чоловік, дружина, діти, у т.ч. усиновлені; рідні брати та сестри, баба та дід, онуки. Від решти родичів треба декларувати. Однак декларація не подається, якщо ПДФО та ВЗ були сплачені спадкоємцем до нотаріального оформлення (п. 174.3 ПК)
Зміни до Податкового кодексу щодо адміністрування та сплати податку на прибуток, ПДФО, ПДВ, акцизу та єдиного податку. Деякі з нововведень діють вже з 16.03.2024
було неправомірне користування фізособою податковою соціальною пільгою (пп. 169.2.4 ПК). Наприклад, податкова соціальна пільга використовувалася за 2-ма місцями роботи, працівниця вийшла заміж та втратила статус матері-одиначки й не повідомила вчасно роботодавця. Декларація у такому разі подається, якщо роботодавець не зміг утримати з фізособи недоплачений ПДФО та суму штрафу (100% недоплати);
залишилася недоплачена сума ПДФО після звільнення, що була виявлено роботодавцем після перерахунку (пп. 169.4.4 ПК) або залишилася заборгованість з ПДФО, який був нарахований на суму витрачених не за призначенням підзвітних грошей (пп. 170.9.1 ПК);
існує незадекларована сума доходу за минулі роки;
утворилася переплата з ПДФО і треба повернути назад податок. Наприклад, сплатили наперед податок з доходу, але потім угода не відбулася;
треба отримати податкову знижку, тобто повернення назад частини сплаченого протягом року ПДФО (пп. 14.1.170 ПК). Наприклад, коли були витрати на навчання чи відсотки за іпотечним кредитом.
Для довідки:Податковий агент – це підприємство, установа (організація), фізособа-підприємець, особа, яка займається незалежною професійною діяльністю, нотаріус, банк, які утримують та сплачують ПДФО з нарахованої зарплати, орендної плати, винагороди за ЦПД та інших доходів, які нараховують фізособам. За ними податкові агенти подають декларацію самостійно – Податковий розрахунок сум доходу з Додатком 4ДФ.
Коли декларація про майновий стан не подається
Декларація про доходи не подається, якщо були лише такі доходи:
зарплата та прирівняні до неї доходи, наприклад лікарняні;
виплати за цивільно-правовими договорами, за якими податок утримував замовник робіт/послуг;
підприємницький дохід за спрощеною системою. Такі підприємці сплачують єдиний податок і подають свою податкову декларацію.
Також декларація про доходи не подається, якщо:
отримані доходи виключно від податкових агентів незалежно від виду та розміру нарахованого (виплаченого, наданого) доходу;
податок сплачувався у нотаріуса при оформленні спадщини, подарунку, продажу нерухомості, легкових автомобілів, мопедів, мотоциклів. Нотаріус сам звітує про такі доходи фізосіб;
відсотки за банківськими кредитами. Їх сплачує й декларує банк;
дохід отриманий від операцій продажу (обміну) майна, отримані подарунки, якщо дохід не оподатковується або оподатковується за ставкою 0%. Наприклад, подарунки від осіб 1-го, 2-го ступенів споріднення, подарунки у межах неоподатковуваної вартості, 1-й продаж легкового автомобіля за рік, один продаж квартири за рік, яка перебувала у власності понад 3 роки (див. вище таблицю);
дохід у вигляді спадщини, оподатковується за ставкою 0% (від осіб 1-го та 2-го ступенів споріднення).
Увага:якщо особа отримувала лише зарплату, а у разі продажу нерухомості чи автомобілів сплачувала податки в нотаріуса, то декларацію про майновий стан і доходи подавати не потрібно (виняток – треба податкову знижку).
Загальне правило визначення термінів декларування та сплату податку таке:
декларація про доходи подається як ФОП, так і звичайними фізособами – до 1 травня (пп. 49.18.4 ПК);
податок та військовий збір сплачується звичайними фізособи – до 1 серпня (п. 179.7 ПК), а ФОП загальної системи впродовж 10 к. дн. від крайньої дати декларування.
Однак через вихідні, святкові, неробочі дні крайні дати декларування та сплати можуть відрізнятися, що й показано для 2024 року у таблиці нижче.
ТЕРМІНИ ДЕКЛАРУВАННЯ ТА СПЛАТИ ПДФО Й ВІЙСЬКОВОГО ЗБОРУ 2024
Випадок
Крайній строк подачі
Крайній строк сплати ПДФО та ВЗ
для громадян, та осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність
30.04.2024
31.07.2024
для осіб-резидентів, які виїжджають за кордон на постійне місце проживання
не пізніше ніж за 60 к.д. до від'їзду (незалежно від виду отриманих доходів)
протягом 10 к. днів, які настають за крайнім днем подачі
для ФОП загальної системи (заповнюється Додаток Ф2)
30.04.2024
10.05.2024
для отримання податкової знижки (заповнюється Додаток Ф3)
31.12.2024
–
* дата декларування та сплати переноситься на наступний за вихідними робочий день, якщо припадає на вихідний, святковий чи неробочий день. Крайні дати декларування можна звірити з повідомленням ГУ ДПС у м. Києві
Для тих декларантів, які не мають можливості вчасно подати декларацію такий обов’язок переноситься на період впродовж 6 місяців після скасування дії воєнного стану. У такому разі штрафу не буде – як за невчасну подачу декларації, так і за несплату податку (див. п. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). Це загальне правило, яке стосується й декларування та сплати інших податків. Однак у такому разі слід подбати про доведення неможливості подати декларацію вчасно (перебування у зоні бойових дій, тощо). І все одно декларацію треба подати у зазначений 6-місячний строк та сплатити податок.
Коди платежу для сплати ПДФО та ВЗ для фізосіб наведені у таблиці нижче.
КОДИ ПЛАТЕЖІВ ДЛЯ ФІЗОСІБ
Ситуація
ПДФО
ВЗ
за результатами декларування
11010500
11011001
при нотаріальному оформленні, коли декларація не подається
11010501
11011000
сплата МПЗ ФОП-підприємцями (крім тих, які обрали спрощену систему оподаткування)*
Декларація про майновий стан подається за місцем проживання фізичної особи на момент декларування. Якщо фізособа знялася з одного місця реєстрації, але ще не встигла стати на інше, то декларацію слід подавати за колишньою податковою адресою (роз’яснення ГУ ДПС у Дніпропетровській області).
Подання електронної звітності давно стало звичною справою для багатьох бухгалтерів. Адже електронне звітування має багато переваг, здебільшого у плані економії часу. Але є й особливості, про які треба пам’ятати. Також розповімо про те, яких технічних помилок може припуститися платник податку, коли складає звіт
Штрафи за неподання декларації про доходи становить 340 грн – якщо перший раз (п. 120.1 ПК), 1020 грн – за кожне повторне неподання чи несвоєчасне подання впродовж року.
Якщо ж відбулася несплата/недоплата податку, то штрафи такі:
10% визначеного податкового зобов’язання або суми заниження (п. 123.1 ПК);
25% визначеного податкового зобов’язання або суми заниження, якщо доведено, що це було умисно (п. 123.2 ПК). Якщо протягом 1095 днів орган ДПС повторного визначить суму податкового зобов’язання з ПДФО, що було здійснено вдруге умисне, розмір штрафу дорівнюватиме 50% цієї суми (п. 123.3 ПК).
Окрім того, може ще й бути адміністративний штраф. Його застосують, якщо декларацію про майновий стан і доходи не подали, подали несвоєчасно або з перекрученими даними. Це може бути попередження або штраф у розмірі 51-136 грн — за перше порушення, і від 85 до 136 грн — за повторного порушення (ст. 164-1 КпАП).
Однак з причин обумовлених воєнним станом згадані штрафи не застосовуються. Якщо у фізичної особи не було змоги подати декларацію вчасно, то вона має подати її впродовж 6 місяців після відновлення такої змоги (див. п. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК).
З 5 березня набрали чинності зміни до форми податкової декларації про майновий стан і доходи. Їх передбачили наказами Мінфіну від 23.01.2024 № 29 та від 14.02.2024 № 75.
Мета змін — виправити технічні помилки у:
у рядку 16 розділу V податкової декларації про майновий стан і доходи;
рядках 03 та 06 додатку КІК «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та або військового збору визначених із частини прибутку контрольованої іноземної компанії» до декларації;
рядках 15.1, 15.2, 16, 17, 18, 18.1, 18.2, 19 додатка Ф3 «Розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв’язку з використанням права на податкову знижку».
Особливості та чотири приклади розрахунку компенсації за невикористану відпустку, якщо працівник звільняється у 2024 році. Обчислення компенсації 2024 року, якщо у 2023-му є періоди без виплат працівникам
Податкова декларація про майновий стан: призначення додатків
Зміст актуальних для звітування у 2024 році додатків до декларації про доходи наведений у таблиці нижче.
ПРИЗНАЧЕННЯ ДОДАТКІВ ДЕКЛАРАЦІЇ ПРО МАЙНОВИЙ СТАН І ДОХОДИ*
Додаток
Призначення
Ф1
для декларування інвестиційного прибутку, наприклад від купівлі-продажу інвестиційних активів, зокрема акцій, інших цінних паперів, часток у статутному капіталі підприємств тощо
Ф2
для декларування доходів фізосіб-підприємців (ФОП) загальної системи оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність (незалежників)
Ф3
для отримання податкової знижки (повернення ПДФО з бюджету), зокрема у випадках сплати вартості навчання у закладах вищої освіти, сплати банку відсотків за іпотечним кредитом
Ф4
Наводиться розрахунок ПДФО при оподаткуванні продажу (також обміну) нерухомого та рухомого майна впродовж звітного року, зокрема дані за першим, другим та третім продажем, оподаткування яких відрізняється. При цьому:
суму неоподатковуваного доходу – переносимо до ряд. 11.2 основної частини декларації;
суму оподатковуваного доходу – переносимо до ряд. 10.5 (гр. 3) основної частини декларації. У цьому ж рядку зазначаємо й ПДФО та ВЗ (графи залежать від того, чи сплачувалися податки через нотаріуса, чи їх треба сплатити самостійно).
Зверніть увагу, що якщо відбувається 3-й продаж нерухомого майна й ПДФО й ВЗ рахується з різниці між доходом та вартістю об’єкта, то у такому випадку разом з декларацією платник податків надає копії документів, що підтверджують зазначені понесені витрати на придбання об’єкта нерухомості (це вимога п. 5 розд. IV Інструкції № 859). Такі документи можна подати як доповнення до декларації у довільній формі (файли pdf, якщо декларація подається в електронній формі), з поясненням (підстава п. 46.4 ПК – відповідне поле є прикінцевій частині декларації).
Декларуються також і ті операції, якщо стороною договору купівлі-продажу, міни об’єктів були юридичні або самозайняті особи (ФОП чи незалежники)
ЄСВ1
для декларування єдиного соціального внеску (ЄСВ), який сплачують ФОП і незалежники
ЄСВ2
Для добровільного декларування ЄСВ громадянами за періоди, коли не було його сплати. Додаток подається для набуття додаткових місяців страхового стажу (свого роду «придбання місяців страхового стажу»), коли її не вистачає, наприклад для призначення пенсії або коли особа працює не офіційно, або за кордоном, але хоче мати страховий стаж для майбутньої пенсії
ЄСВ3
для збільшення/зменшення ЄСВ єдиного внеску після документальної перевірки
КІК
Призначений для звітування ПДФО та ВЗ з доходів, які виділені з частини прибутку контрольованих іноземних компаній (КІК) (див. п. 54 підрозд. 10 Перехідних положень ПК)
МПЗ
наводиться розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання (МПЗ, див. пп. 14.1.1142 ПК) за звітний рік, що розраховується ФОП (крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування) – власниками, орендарями, користувачами, в т.ч. на умовах емфітевзису, земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь
Без згаданих додатків декларація не дійсна. Однак очевидно, що подававати їх усі не треба, а тільки потрібні. І їхній склад для всіх випадків різний. У типових ситуаціях це:
для звичайних громадян – може взагалі не бути додатків;
для громадян, які прагнуть податкову знижку, – тільки Додаток Ф3;
Увага:неподача додатка у тих випадках, коли він був потрібен, робить недійсною всю декларацію. Потрібний додаток слід відмітити знаком «Х» у основній частині декларації про майновий стан.
Порядок заповнення декларації про майновий стан і доходи
Під час заповнення декларації про доходи декларуються абсолютно всі доходи, а не тільки ті, через які вона подається, в т.ч. і заробітна плата. Наприклад, якщо особа подає податкову декларацію з метою декларування доходів від оренди та сплати за ними податку, а в звітному році також мала доходи у вигляді зарплати та від продажу нерухомості, то в декларації вона має вказати всі ці доходи. Навіть, якщо податок за ними уже був сплачений. Тобто при заповненні декларації вказуються й ті доходи, за якими ПДФО та ВЗ сплачував податковий агент. Через це, якщо точні цифри невідомі, то варто отримати довідки про доходи та інші документи, наприклад, ті що, оформлювалися у нотаріуса.
Якщо декларація про доходи подається в паперовій формі, то пусті поля прокреслюються. Під час заповнення варто використовувати тільки українську мову. Не повинно бути виправлень чи підчищень.
Заповнення здійснюється у гривнях з копійками. При заповненні декларації про доходи у загальних питаннях керуємося Інструкцією щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженій наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859 (за текстом – Інструкція № 859).
АЛГОРИТМ ЗАПОВНЕННЯ ДЕКЛАРАЦІЇ ПРО МАЙНОВИЙ СТАН І ДОХОДИ
Номер розділу
Розділи
Як заповнювати
І
тип декларації
ставимо позначку «Х» щодо виду декларації:
«Звітна» – декларація, яку подаємо у звичайному випадку;
«Звітна нова» – декларація, яку подаємо, коли була знайдена помилка до кінця останнього дня подачі декларації;
«Уточнююча» – декларація, яку подаємо, коли була знайдена помилка уже після кінця терміну подачі декларації;
«Довідкова» – декларація, яка подається для призначення пенсії або призначення матеріального забезпечення, страхових виплат (відповідна позначка у Додатку ЄСВ1). Також використовується при подачі Додатку ЄСВ2 або Додатку ЄСВ3
звітний період
Якщо декларація заповнюється звичайною фізособою (не ФОП), то ставимо відмітку навпроти «рік». Квартальний звітний період використовується у деяких випадках ФОП (квартал, коли розпочата господарська діяльність або відбувся перехід на загальну систему оподаткування)
номер телефону та адреса електронної пошти
зазначаємо за бажанням
категорія платника
усі фізичні особи, крім ФОП та осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність, ставлять позначку в категорії «громадянин»
ІІ
доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу
У графах 4 та 5 вказуємо відповідно суми ПДФО та ВЗ, що були сплачені податковими агентами за фізичну особу. Сюди ж заносимо і ПДФО та ВЗ, сплачений фізособою самостійно при вчиненні нотаріальних дій
ІІІ
доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу
тут вказуємо такі доходи:
від підприємницької діяльності на єдиному податку (спрощена система). Вони наводяться лише довідково у ряд. 11.1 і не впливають на ПДФО;
доходи від продажу нерухомого та рухомого майна (квартири, автомобілі), якщо вони не оподатковуються, наприклад продаж лише одного автомобіля за рік (ряд. 11.2). Сума такого доходу має співпадати з порахованим у ряд. 3 Додатка Ф4;
інші доходи (ряд. 11.3), зокрема вартість неоподатковуваних ПДФО подарунків та спадщини
IV
загальна сума річного доходу
рахуємо за формулою в декларації
V
податкові зобов’язання з ПДФО та ВЗ
рахуємо за формулою в декларації
VI
розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах
заповнюємо тільки при виявленні помилки
VIІ
реквізити банківського рахунку для перерахування коштів у разі… застосування права на податкову знижку
наводимо назву та код банку (або небанківської установи, що надає платіжні послуги), рахунок за міжнародним стандартом IBAN
VIІІ
відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду)
Майно вказуємо незалежно, з якою метою подається декларація про доходи. Майно наводимо станом на 31 грудня звітного року
–
нижня частина декларації
В основній частині в залежності від того, які додатки заповнюються:
Ф1, Ф2, Ф3, Ф4, ЄСВ1, МПЗ – проставляємо позначку «х» у полі відповідної форми.;
КІК, ЄСВ2, ЄСВ3 – проставити кількість доданих таких додатків.
Крім того, в усіх додатках проставляєтеся дата подання декларації – має співпадати з основною частиною
З 1 квітня 2024 року мінзарплата дорівнює 8000 грн. Показники, з якими працює бухгалтер, та на які вплине новий розмір мінімалки: mах і min ЄСВ, лікарняні та декретні, розмір ЄСВ за себе для підприємців, трудові штрафи
Особливості декларації про майновий стан і доходи ФОП
ФОП заповнюють та подають разом з декларацією Додаток Ф2 і Додаток ЄСВ1. Однак поряд з доходами від підприємницької діяльності вони мають зазначати й інші доходи з джерел їхнього походження з України та іноземні доходи (п. 177.11 ПК). Наприклад, якщо ФОП одночасно з доходом від підприємницької діяльності отримує дохід у вигляді зарплати (перебуває десь у трудових відносинах), то він зобов’язаний зазначити суму зарплати та сплачених з неї податків у розділі ІІ декларації.
При заповненні Додатка Ф2 слід звернути увагу на те, що:
доходи подаються за кожним видом економічної діяльності (кодом КВЕД) у Додатку Ф2;
чистий оподатковуваний дохід рахується за кожним видом діяльності окремо (гр. 9 розд. І Додатка Ф2). Якщо за певним видом діяльності виникає від’ємне значення, то гр. 9 розд. І Додатка Ф2 у такому рядку прокреслюється;
якщо є доходи і витрати від реалізації власної сільськогосподарської продукції, то їх слід відображати роздільно від доходів і витрат від реалізації за іншими видами господарської діяльності;
при підрахунку підсумку за гр. 9 розд. І (сума чистого оподатковуваного доходу) до уваги беруться лише позитивні значення. Це значить, що «мінус» за певним видом діяльності не зменшує загальний прибуток (чистий оподатковуваний дохід) ФОП. Про це неодноразово повідомляли податківці у своїх консультаціях, зокрема 104.09 ЗІР;
загальна сума податку зменшується на суму авансових платежів, що наводиться у ряд. 1.3 розд. ІІІ Додатка Ф2.
При заповненні Додатка ЄСВ1 слід звернути увагу на те, що:
у гр. 3 Додатка ЄСВ1 наводиться фактична сума чистого доходу за відповідний місяць «за себе». Якщо такий дохід відсутній, то ставимо «нуль»;
сума ЄСВ до сплати не може бути меншою внеску з мінімальної бази нарахування ЄСВ (одна мінімальна зарплата) та не може бути більшою внеску з максимальної бази ЄСВ (15 мінімальних зарплат). Наприклад, за січень-грудень 2023 року ЄСВ складає 1474 грн (мінімальний) та 22110 грн (максимальний). Так, якщо дохід за січень-грудень 2023 року був менший за мінімальну зарплату 6700 грн то мінімальна сума ЄСВ – 1474 грн (=6700×0,22). У січні-березні 2024 року таким доходом є 7100 грн, а мінімальна сума ЄСВ – 1562 грн (=7100×0,22), у квітні-грудні 2024 – 8000 грн, а мінімальна сума ЄСВ для даного періоду – 1760 грн (=8000×0,22);
у зв’язку з воєнним станом є можливість не нараховувати ЄСВ за січень-грудень 2023 року (підстава – п. 919 Прикінцевих та перехідних положень Закону «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI). Дане право поширюється й на 12 наступних місяців за місяцем скасування воєнного стану. Якщо таке рішення прийнято і ЄСВ узагалі за рік не нараховувався, то можна Додаток ЄСВ1 можна взагалі не подавати, так як не було об’єкта обкладання ЄСВ. Якщо за якісь місяці ЄСВ нараховувався, а за якісь ні, то тоді відповідні комірки залишаються порожніми;
якщо підприємець одночасно є найманим працівником, а ЄСВ за нього сплатив роботодавець, то ЄСВ «за себе» не нараховується. Виняток – якщо роботодавець сплатив ЄСВ менший, ніж мінімальний;
гр. 5 зі ставкою ЄСВ заповнюється завжди, навіть коли у гр. 4 з сумою доходу стоїть «0,00».
Якщо впродовж звітного періоду у ФОП-загальника взагалі не було доходів від підприємницької діяльності, то обов’язку подавати декларацію про майновий стан і доходи немає (роз’яснення ДПС 104.09 ЗІР). Про наявне майно та зміни в ньому ДПС дізнається через форму 20-ОПП, тому у даній декларації пріоритетну роль грають саме доходи. Однак, якщо є інші доходи, які треба декларувати, то ФОП потрібно у таку декларацію включити й Додаток Ф2 з прокресленими рядками, тобто «порожній» Додаток Ф2. Строк подачі такої декларації при цьому залишається, такий же, як у ФОП-декларації, тобто за 2023 рік треба відзвітувати до не пізніше 30.04.2024.
Останніми місяцями у трудовому та податковому законодавстві відбулося чимало змін. Наш вебінар допоможе не розгубитися під час роботи над квартальним Податковим розрахунком та заповнити звітні форми швидко і без помилок
Декларація про майновий стан і доходи: приклад заповнення для фізособи
Приклад 1. Фізична особа Пономаренко Руслан Олегович отримав у 2023 р. такі доходи:
заробітну плату в розмірі 101411,76 грн, з якої було сплачено ПДФО 18254,12 грн та ВЗ 1521,18 грн (податкової соціальної пільги не було, інформація Пономаренком Р.О. отримана з роботи на основі довідки про доходи у довільній формі);
дохід за договором ЦПД 18000 грн, з якого податковим агентом був сплачений ПДФО у розмірі 3240 грн та військовий збір 270 грн;
дохід від здавання в оренду 1-кімнатної квартири в розмірі 30000 грн за адресою: м. Чернігів, вул. Бєлова, 37, корп. 3, кв. 87 (рік набуття власності 2000 р., площа 43 кв. метри);
дохід за кордоном (США) через надання послуг з розробки веб-сайту у розмірі 7000$, які було отримано на валютний рахунок в Приватбанку через систему міжнародних переказів SWIFT. Платіж було зараховано 30.06.2023. Курс НБУ на цю дату 36,5686 грн/$;
дохід від продажу легкового автомобіля Renault Sandero Stepway 380000 грн (перший продаж за рік);
спадщину від бабусі, а саме 3-кімнатну квартиру вартістю 560000 грн у м. Чернігові площею 62,7 кв. метрів за адресою: м. Чернігів, вул. Пухова, 153, кв. 56.
Також Пономаренко Р.О. поніс такі витрати:
сплатив за своє навчання в магістратурі університету 18000 грн;
сплатив за довгострокове страхування життя свого сина 5000 грн;
у цьому ж році ним було куплено легковий автомобіль Ford Fusion за 490000 грн.
Декларацію Пономаренко Р.О. подає, аби сплатити ПДФО та ВЗ з іноземного доходу, а також заради отримання податкової знижки щодо своїх зарплатних доходів. За всіма іншими доходами податки або сплачені податковими агентами (зарплата, дохід за ЦПД) або відсутні (спадщина від особи 2-го ступеня споріднення, перший продаж автомобіля). Отримання податкової знижки можливе на витрати на навчання та довгострокове страхування житті сина. Щодо придбання легкового автомобіля, то сума витрат ніяк не впливає на податки, але автомобіль є майном, яке слід показати станом на 31 грудня 2023 року.
Заповнення декларації про майновий стан і доходи для Пономаренка І.О. наведено у таблиці нижче.
ДАНІ ДЛЯ ЗАПОВНЕННЯ ДЕКЛАРАЦІЇ ПРО МАЙНОВИЙ СТАН І ДОХОДИ
Показник
Куди занести, які позначки проставити
зарплата, ПДФО, ВЗ
заносимо до ряд. 10.1:
суму доходу – 101411,76 грн (кол. 3);
суму ПДФО – 18254,12 грн (кол. 4) (весь дохід був оподаткований за ставкою 18%);
суму ВЗ – 1521,18 грн (кол. 5)
дохід за ЦПД
заносимо до ряд. 10.2:
суму доходу – 18000,00 грн (кол. 3);
суму ПДФО – 3240 грн (кол. 4);
суму ВЗ – 270 грн (кол. 5)
дохід від здачі в оренду квартири
Заносимо до ряд. 10.6:
суму доходу – 30000,00 грн (кол. 3);
суму ПДФО – 5400,00 грн (=30000 грн ×0,18) (кол. 6);
суму ВЗ – 450,00 грн (=30000 грн ×0,015) (кол. 7).
Також ставимо позначку «Х» в розд. VII «Відомості про власне нерухоме майно та/або майно, яке надається в оренду…», де зазначаємо категорію об’єкта «3». Також вказуємо адресу, площу та інші дані про квартиру
дохід, який отримано за кордоном
Розраховуємо суму за курсом НБУ на дату зарахування коштів на рахунок фізособи: 7000$×36,5686 = 255980,20 грн.
Заносимо до ряд. 10.10:
суму доходу – 255980,20 грн (кол. 3);
суму ПДФО – 46076,44 грн (=255980,20 грн ×0,18) (кол. 6);
суму ВЗ – 3839,70 грн (=255980,20 грн ×0,015) (кол. 7).
Вказуємо також у дужках у ряд. 10.7 країну походження доходу (США) і валюту розрахунку (долар США)
продаж легкового автомобіля
Не оподатковується, так як за рік проданий був лише 1 автомобіль (Renault Sandero Stepway). Вказуємо в ряд. 11.2 суму 380000 грн, а також заповнюємо Додаток Ф4 (див. нижче)
отримання у спадщину квартиру
Заносимо до ряд. 11.3 суму 560000 грн. Також вказуємо квартиру в таблиці розд. VII «Відомості про власне нерухоме майно та/або майно, яке надається в оренду…» (позначку «Х» ставити не треба, так як вона в оренду не здається)
придбання легкового автомобіля
Вказуємо придбаний автомобіль, яким декларант володіє на 31 грудня 2023 року (Ford Fusion), в таблиці «Відомості про власне нерухоме майно та/або майно, яке надається в оренду…» (позначку «Х» ставити не треба, так як автомобіль в оренду не здається; якісь деталі про рік випуску тощо – вказувати не обов’язково, так як у формі декларації мова йде лише про марку/модель; вартість автомобіля також у декларації не вказується – відповідного поля не передбачено)
Податкова знижка (заповнення декларації та Додатка Ф3)
загальні відмітки
Здійснюємо позначку «Х» у ряд. 8 декларації у полі «особа, яка заявляє право на податкову знижку», відмічаємо позначкою «Х» внизу декларації Додаток Ф3, заповнюємо Додаток ФЗ, заповнюємо ряд. 16 декларації. У Додатку Ф3 вказуємо звітний податковий період: 2023 рік і тип декларації «звітна», якщо вона подається вперше. Вказуємо банківський рахунок для отримання компенсації ПДФО у розд. VII
навчання в магістратурі
Заповнюємо категорію «3» ряд. 1 розд. І Додатка Ф3 декларації (пп. 166.3.3 ПК). Суму 18000 грн вносимо до кол. 5 цього рядка
довгострокове страхування
заповнюємо категорію «5» рядка 1 розд. І Додатка Ф3 декларації (пп. 166.3.5 ПК). Суму 5000 грн вносимо до кол. 5 цього рядка
розрахунок податкової знижки
Заповнюємо категорію «10» ряд. 1 розд. І Додатка Ф3 (загальна сума за колонкою): 23000 (=18000+5000), а також ця цифра виходить і у ряд. 2 «Всього», і у ряд. 3.
Заповнюємо розд. ІІ Додатка Ф3:
ряд. 4 (зарплата): 101411,76 грн;
ряд. 4.1 (зарплата, яка була оподаткована за ставкою 18%) – 101411,76 грн;
ряд. 5 (ПДФО з зарплати): 18254,12 грн;
ряд. 6.1 (частка (у відсотках) доходу у вигляді зарплати, який був оподаткований за ставкою 18% – 100%, яка визначається у %, див. абз. 3 пп. 166.4.2 ПК): 101411,76*100%/101411,76 = 100,00%;
ряд. 7 (витрати на знижку з урахуванням обмежень): 23000 грн;
назву нерухомого майна – «легковий автомобіль» (гр. 2)
підбиття підсумків
знаходимо суму за гр. 4 розд. ІІ – 380000 грн;
знайдену суму переносимо до ряд. 3 – 380000 грн (дану цифру треба перенести до ряд. 11.2 основної частини декларації)
Таким чином, Пономаренко І.О. має сплатити (заповнюємо розд. V декларації):
ПДФО, який підлягає самостійній сплаті: (ряд. 13): 46076,44 + 5400 = 51476,44 грн (це ж саме у ряд. 10 кол. 6);
кінцевий ПДФО до сплати (ряд. 20.1): 51476,44 – 4140,00 = 47336,44 грн (податкова знижка з ряд. 16 зарахована у зменшення суми ПДФО звітного періоду);
ВЗ, який підлягає самостійній сплаті: 3839,70 + 450 = 4289,70 грн (дана сума має бути у ряд. 21.1 декларації, а також ряд. 10 кол. 7).
У даному прикладі податкова знижка зменшила суму ПДФО до сплати. Якби дана фізособа не мала якихось інших оподатковуваних доходів, крім зарплати, то сума податкової знижки 4140 грн потрапила б до ряд. 20.2 декларації (ряд. 20.1 був би порожнім).
Зразок заповнення декларації фізособи за наведеним прикладом наведений нижче.
Приклад 2. ФОП Шолудько Іван Миколайович отримав у 2023 р. від підприємницької діяльності з технічного обслуговування та ремонту автотранспортних засобів дохід – 920000 грн (КВЕД 45.20), документально підтверджені витрати на придбання ТМЦ – 104360 грн, амортизація обладнання у 2023 році – 60000 грн, витрати на оплату праці – 150000 грн, ЄСВ на зарплату – 33000 грн, ЄСВ «за себе» 2023 року – 13640 грн, авансові платежі з ПДФО – 65000 грн. З майна у ФОП є 2 автомобілі та квартира.
До декларації слід заповнити Додатки Ф2 та ЄСВ 1. Приклад заповненої декларації наведено нижче. У розрахунку сума чистого оподатковуваного доходу вийшла:
(дані витрати, що віднімаються, вносимо до Додатка Ф2 декларації до таблиці І, розрахунок амортизації (60000 грн) – у таблиці ІІ Додатка Ф2)
Розрахунок податків такий:
ПДФО = 559000 грн ×0,18 =100620 грн;
ПДФО за вирахування авансових внесків = 100620 – 65000 = 35620 грн (суму авансових внесків заносимо до ряд. 1.2 таблиці ІІІ Додатка Ф2, у якому за оновленою Наказом № 467 Інструкцією № 859 «…зазначається сума ПДФО, самостійно нарахована та сплачена платником податку протягом звітного (податкового) року за результатами поданої декларації…»);
ВЗ = 559000 грн×0,015 = 8385 грн;
ЄСВ на рівні мінімального = 6700 грн ×0,22×12 = 1430 грн×12 = 17688 грн (ФОП прийняв рішення сплачувати ЄСВ попри існуюче звільнення у зв’язку з воєнним станом, підстава – п. 919 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2464).
