ПОБЛЕМА
У підприємства в балансі рахується дебіторська заборгованість по рахунку 631 Був перерахований аванс постачальнику, але товар не надійшов. Відповідно, по рахунку 644 рахується сума податкового кредиту з ПДВ. Заборгованість виникла, коли підприємство ще було платником ПДВ. Через рік за ініціативою податкової реєстрацію платника ПДВ у підприємства було анульовано. Як правильно списати сальдо по 644 рахунку?
РІШЕННЯ
Якщо товар оплачений, але фактично не відвантажений, сальдо на рахунку 644 «Податковий кредит» можна закрити декількома шляхами.
Відвантаження постачальником оплаченого товару покупцеві. При проведенні прибуткової накладної рахунок 644 повністю закриється.
| Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | ||
| Перераховано аванс за товар постачальнику | 371 | 311 | 6000,00 | — | — |
| Відображено податковий кредит | 641 | 644 | 1000,00 | — | — |
| Отримано товар від постачальника. Введено прибуткову накладну | 20,(28,91,92) | 631 | 5000,00 | — | — |
| В обліку відображено розрахунки з податкового кредиту (закрито рахунок 644) | 644 | 631 | 1000,00 | — | — |
| Аванс зараховується в оплату | 631 | 371 | 6000,00 | — | — |
Повернення авансу постачальником. Повернення коштів відбувається на підставі договору або додатку до нього, або на підставі листа про повернення коштів. Підтвердженням повернення коштів буде вважатися банківське платіжне доручення. Після анулювання реєстрації платником ПДВ підприємству не потрібен розрахунок-коригування до раніше виписаної податкової накладної та податковий кредит не корегується.
Водночас відповідно до статті 192 Податкового кодексу України, продавець — платник ПДВ має право виписати розрахунок-коригування до податкової накладної і зменшити суму раніше нарахованих податкових зобов’язань по ПДВ. При цьому обидва примірники розрахунку коригування залишаються у продавця без підпису покупця — неплатника ПДВ.
| Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | ||
| Перераховано аванс за товар постачальнику | 631 | 311 | 6000,00 | — | — |
| Відображено податковий кредит | 644 | 631 | 1000,00 | — | — |
| Повернено аванс постачальником | 311 | 631 | 6000,00 | — | — |
| Відображено розрахунки з податкового кредиту (закрито рахунок 644) | 746 | 644 | 1000,00 | 1000,00 | — |
Податковий кредит, податкові зобов’язання, коригування ПДВ
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
