експерт з оплати праці та податкового обліку Експертус Головбух
Військовий збір в Україні запровадили як тимчасовий податок ще на початку збройної агресії рф, коли здійснювалися АТО. Мета збору – фінансова підтримка реформування ЗСУ. Військовий збір став своєрідним доповненням до податку на доходи фізичних осіб (ПДФО), утворивши з ним нерозлучний тандем. Сьогодні в консультації про нюанси розрахунку та утримання військового збору, об’єкти оподаткування, його платників, звітність та штрафи
Військовий збір – це обов’язковий платіж, який тимчасово ввели на фінансування потреб Збройних сил України (ЗСУ), СБУ під час проведення АТО/ООС у зв’язку з російською агресією на території України (далі – ВЗ). Стягується військовий збір на основі пункту 161 підрозділу 10 Перехідних положень ПК.
Про тимчасовість військового збору свідчить той факт, що він так і не був введений до переліку загальнодержавних та місцевих податків і зборів, який містить стаття 9 і стаття 10 Податкового кодексу України (далі – ПК). Однак інколи нема нічого більш постійного, аніж тимчасове. Так вийшло й з військовим збором.
Щодо самого терміну – «збір» – так зазвичай називають обов’язкові платежі, які мають конкретне цільове спрямування. У цьому випадку – на військові цілі. Той же ПДФО не має ніякого цільового спрямування. Для простоти військовий збір будемо теж називати податком, так як для самого платника ніякої різниці практично немає.
При нарахуванні військовий збір майже завжди нерозривно пов’язаний з ПДФО. Військовий збір по факту став ніби доповненням до ПДФО. Військовий збір навіть немає окремого податкового звіту та декларується в об’єднаному податковому розрахунку разом з ПДФО та ЄСВ. Крім того, що даний збір у переважній більшості випадків сплачується у нерозривному тандемі з ПДФО: якщо сплачується ПДФО, то сплачується й військовий збір. Якщо дохід ПДФО не оподатковується (або за нульовою ставкою) – ВЗ також немає (див. абз. 1 п. 1.7 підрозд. 10 Перехідних положень ПК).
Увага:ПДФО + ВЗ – це майже завжди нерозривний тандем. ВЗ застосовується лише щодо доходів, по яких сплачується ПДФО.
Коли ПДФО немає, але є й військовий збір
Винятки з нерозривного звʼязку у тандемі «ПДФО + ВЗ» усе ж таки є – це доходи, які зазначені у пункті 3 і пункті 4 підпункту 170.131 ПК та п. 14 підрозд. 1 Перехідних положень ПК. З таких доходів ВЗ утримується незалежно від сплати з них ПДФО (див. той же абз. 1 п. 1.7 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). Серед таких випадків – оподаткування доходів контрольованих іноземних компаній, зокрема доходи:
у грошовій та/або іншій майновій формі, отримані при ліквідації (припиненні) іноземної юрособи або іноземного утворення без статусу юрособи;
отримані кінцевим бенефіціарним власником від номінального утримувача (номінального власника) у зв’язку з ліквідацією (припиненням) іноземної юрособи або іноземного утворення без статусу юрособи.
Останніми місяцями у трудовому та податковому законодавстві відбулося чимало змін. Наш вебінар допоможе не розгубитися під час роботи над квартальним Податковим розрахунком та заповнити звітні форми швидко і без помилок
Ще один приклад розриву тандему «ПДФО + ВЗ» – ситуація з грошовим забезпеченням військовослужбовцівпід час воєнного стану. У звітності, як під час воєнного стану, так і до нього, з грошового забезпечення утримується ПДФО, але цей податок повертається військовослужбовцям назад – це так звана компенсація ПДФО військовослужбовцям. Однак у Додатку 4ДФ Податкового розрахунку такий ПДФО усе одно відображається, тому формально ПДФО з грошового забезпечення є.
А от щодо ВЗ, то під час воєнного стану 2024 з грошового забезпечення він не утримується й не сплачується. Виходить, що ВЗ у такому разі навіть у Податковому розрахунку немає. А отже, знову маємо виняток з тандему «ПДФО + ВЗ», коли ПДФО є, ВЗ немає. Однак для військовослужбовця по факту немає обох податків – і ПДФО, і ВЗ.
Про інші виплати, коли ВЗ не сплачується, у т.ч. й про згадувана компенсацію ПДФО з грошового забезпечення, – читайте далі.
Військовий збір: платники у 2024 році
Платниками військового збору залишаються (п. 162.1 ПК):
фізособи-резиденти при отриманні доходу з джерел їх походження в Україні, а також з іноземних доходів. Це як звичайні фізособи, так і підприємці загальної системи оподаткування;
фізособи-нерезиденти при отриманні доходів з джерел їх походження в Україні;
податкові агенти фізосіб, що сплачують збір за них та від їх імені з зарплати, доходів за цивільно-правовими договорами (ЦПД) та інших доходів (аналогічно з ПДФО).
Наприклад, військовий збір сплачують роботодавці при виплаті зарплат та винагороди послуг за ЦПД.
Військовий збір: хто звільняється від сплати
Хто звільняється від сплати військового збору? На період дії воєнного стану не підлягають оподатковуванню військовим збором доходи у вигляді грошового забезпечення військовослужбовців та працівників (пп. 1.7 пп. 161підрозд. 10 Перехідних положень ПК):
ЗСУ;
Нацгвардії України;
працівників правоохоронних органів;
СБУ;
Служби зовнішньої розвідки України;
Державної прикордонної служби України;
осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників МВС, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань;
інших осіб на період їх безпосередньої участі в здійсненні заходів із забезпечення нацбезпеки і оборони, відсічі і стримуванні збройної агресій рф.
Увага: звільнення від сплата військового збору поширюється лише на грошове забезпечення, а не зарплату.
Однак таке звільнення стосується виключно грошового забезпечення таких працівників, а не їхньої зарплати. Наприклад, на зарплату, що нараховується мобілізованим працівникам на основі середнього заробітку, дане звільнення від ВЗ не діє. Тобто з зарплати сплачується і ПДФО, і ВЗ.
Маєте разову роботу — залучайте фізичних осіб за цивільно-правовими договорами. А як їх правильно оформити, як оподаткувати і відзвітувати про винагороду за ЦПД, пояснили у консультації. Також підготували зразки: договору підряду, договору про надання послуг, акту приймання-передачі наданих послуг (виконаних робіт)
Ставка військового збору також стандартна завжди – 1,5% від бази оподаткування. Базою оподаткування військовим збором є сам дохід. Формула для розрахунку така:
ВЗ = зарплата (винагорода за ЦПД, інший об’єкт оподаткування) × 0,015
Наприклад, для фізичних осіб-підприємців на загальній системі військовий збір рахується від їхнього чистого оподатковуваного доходу, що є різницею між доходами та дозволеними витратами:
ВЗ для ФОП = чистий оподатковуваний дохід × 0,015
З’ясуємо тепер детальніше, що є об’єктом оподаткування військовим збором та особливості визначення самої бази оподаткування.
Військовий збір: об'єкти оподаткування
Об’єкти обкладання військовим збором:
загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, які особа отримує в роботодавця;
доходи з джерелом походження в Україні, які обкладаються ПДФО під час їхнього нарахування, виплати, нарахування;
іноземні доходи.
У нерезидентів їхні іноземні доходи військовим збором не обкладаються.
Виходить, що у 2024 році військовий збір сплачується зокрема з таких доходів, як:
зарплата – як основна, так і додаткова, інші заохочувальні виплати та компенсаційні виплати, одним словом, весь фонд оплати праці;
лікарняні – як оплата перших 5 днів непрацездатності, так і сплата лікарняних за рахунок ПФУ. Військовий збір на лікарняні нараховується за тим же принципом, що й з зарплати (лікарняні за ПК прирівняні до зарплати як для цілей оподаткування ПДФО, так і ВЗ);
доходи за ЦПД;
доходи від продажу майна і немайнових прав, включаючи дохід від продажу рухомого і нерухомого майна за правилами ст. 172 і ст. 173 ПК. ВЗ від продажу майна справляється за правилом: якщо сплачується ПДФО, то сплачується й збір. Наприклад, ВЗ при купівлі-продажу нерухомості не сплачується, якщо операція потрапляє під нульову ставку ПДФО. Аналогічно з продажем рухомого майна, у т.ч. автомобілів;
авторські винагороди;
доходи за надання права користування нематеріальними активами (роялті);
вихідна допомога при звільненні. Хоча вона й не є частиною фонду оплати праці, але про її включення до загальномісячного оподатковуваного доходу для оподаткування ПДФО вказують у своєму листі податківці (лист ДПАУ від 09.03.2011 № 4628/6/17-0715). А отже, з вихідної допомоги сплачується й ВЗ;
доходи від здавання майна в оренду/лізинг. Мова звичайно йде про ті платежі, які сплачуються фізособам без статусу підприємця;
нецільова благодійна допомога (матеріальна допомога на вирішення соціально-побутових питань), що потрапляє під оподаткування;
надміру витрачена сума коштів на відрядження. Оподатковується ПДФО та ВЗ;
безповоротна фінансова допомога фізособі, зокрема неповернута сума поворотної фінансової допомоги (позики) (підстава – пп. «ґ» пп. 164.2.17 ПК);
списання боргу після закінчення строку позовної давності (підстава – пп. 164.2.7 ПК).
Військовий збір з доходів осіб з інвалідністю також стягується – виключень немає.
Фізособи, які зареєстровані підприємцями на загальній системі оподаткування, ВЗ сплачують самостійно – зі свого чистого оподатковуваного доходу (прибутку). Щодо єдинників, то вони ВЗ не платять, окрім доходів за своєю непідприємницькою діяльністю, які вони отримують як звичайні фізособи (спадщина, продаж майна тощо).
Інші доходи, з яких сплачується військовий збір
Обкладаються військовим збором ще такі специфічні доходи:
пенсія – також. Є оподаткування як ПДФО, так і ВЗ;
додаткове благо– подарунки працівнику у грошовій, натуральній формі чи нематеріальній формі, наприклад невідзвітовані ним суми, додаткові виплати, оплата працівнику навчання, курсів, дарування корпоративного одягу. Однак, якщо ПДФО не сплачується, то ВЗ теж;
спадщина – аналогічно з ПДФО (5%). Виняток – спадщина від осіб першого та другого ступенів споріднення. Тоді немає як ПДФО, так і ВЗ;
виплати мобілізованимна основі середнього заробітку – ПДФО і ВЗ застосовуються щодо виплат, які нараховуються на основі середньої зарплати (роботодавець і зараз може проводити такі виплати за своїм добровільним рішенням, а також на основі положень колективного договору);
продаж криптовалюти – ВЗ та ПДФО (18%) сплачується з такого доходу на підставі п. 164.2.20 ПК (індивідуальна податкова консультація ДПС від 04.12.2019 № 1689/ІПК/04-36-33-02-07).
кошти, які були отримані на відрядження або під звіт та по яким є підтвердні документи, а також добові у межах неоподатковуваної норми (0,1 розміру мінімальної зарплати на 01 січня; у 2024 році – 710,00 грн);
продаж нерухомості, якщо в звітний період здійснена лише одна операція відчуження майна і дане майно належало власнику більше 3-х років або було отримано як спадщина (п. 172.1 ПК). ПДФО також у такому разі не сплачується;
продаж (обмін) впродовж звітного року одного з об’єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, мопеда. ПДФО також не сплачується. При продажу 2-х – уже оподатковується (ПДФО + ВЗ);
поворотна фінансова допомога;
подарунки, якщо вони не перевищують 25% мінімальної зарплати на 01 січня звітного року (у 2024 році – 1775 грн). Якщо ж є перевищення, то ВЗ, які і ПДФО, стягується лише з суми перевищення;
спадщина та подарунки, які отримані від осіб 1-го та 2-го ступенів споріднення, так як по ним застосовується нульова ставка ПДФО;
Відрахування (утримання) за виконавчими документами — додатковий клопіт для роботодавця. Утім, коли він отримав належно оформлений виконавчий документ, це стає його безальтернативним обов’язком
Як визначається база нарахування військового збору
Базою оподаткування військовим збором є сам дохід. При цьому його не треба зменшувати на суму ПДФО чи податкової соціальної пільги (ПСП).
Виходить, що військовий збір та ПДФО мають різні бази оподаткування. Унаочнює це все таблиця нижче.
Увага: нарахування військового збору не передбачає використання податкової соціальної пільги.
ПОРІВНЯННЯ ПРАВИЛ ВИЗНАЧЕННЯ ПДФО ТА ВІЙСЬКОВОГО ЗБОРУ
Правило
ПДФО
ВЗ
зменшення зарплати на ПСП
так
ні
перерахунок у кінці року, при звільненні працівника, в інших випадках
так
ні
застосування «натурального коефіцієнта» для підвищення бази оподаткування, наприклад при виплатах у натуральній формі (1,219512), оподаткуванні надміру виплачених добових, неповернених підзвітних сум тощо
так
ні
Військовий збір і натуральний коефіцієнт
Військовий збір із негрошових доходів утримували безнатурального коефіцієнта. Цього висновку не змінювали, податківці постійно його повторювали. Проте з 03.09.2022 змінився порядок утримання військового збору. Цю новину проґавили всі. Коли 2023 року податківців про неї запитали, з’ясувалося, що натуральний коефіцієнт для військового збору має бути. Що відбулося й чи варто поспішати уточнювати звітність і доплачувати військовий збір? Розберімося.
Закон № 2520, що діє з 03.09.2022 і якому свого часу не приділили належної уваги, мав на меті врегулювати оподаткування доходів фізосіб, зокрема волонтерів. У підсумковій редакції Закон № 2520 виклав у новій редакції підпункт 1.4 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (ПК). Він стосується утримання військового збору.
Суть зміни: із 03.09.2022 військовий збір слід нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету в порядку, встановленому в розділі IV ПК. Тобто утримувати військовий збір із доходів фізосіб потрібно за тими самими правилами, що діють для ПДФО.
На перший погляд, нібито нічого кардинального не відбулося. Адже в розділі IV ПК є стаття 168, за якою нараховуєте, утримуєте і сплачуєте (перераховуєте) ПДФО. Її раніше і згадували стосовно військового збору.
Тому ніхто не звернув прискіпливої уваги на оновлений підпункт 1.4 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК. І так тривало, допоки не з’явилися резонансні індивідуальні податкові консультації (ІПК), що їх у вересні — листопаді 2023-го надала ДПС окремим платникам податку.
19.02.2024 податківці визначилися з новою позицією. Тепер вони переконують, що до доходів, виплачених у негрошовій формі, треба застосовувати натуральний коефіцієнт для обчислення військового збору (ЗІР, категорія 126.08).
Сплата військового збору відбувається за тими ж правилами, що й ПДФО, а саме:
якщо виплата зарплати (доходу) податковим агентом відбувається на банківський рахунок, – сплата ВЗ та ПДФО відбувається одночасно з отриманням грошей у банку;
якщо виплата відбувається готівкою з каси, – ВЗ сплачується впродовж 3-х банківських днів з дня який настає за днем виплати;
якщо дохід було нараховано, але не виплачено, то треба впродовж 30 к. дн., які настають за останнім днем місяця, в якому це сталося сплатити податок (впродовж 20 к. дн. при цьому треба подати Додаток 4ДФ до Податкового розрахунку);
якщо граничний строк сплати ВЗ потрапив на вихідний або святковий день, то він не переноситься. Це слід враховувати й сплачувати ВЗ та ПДФО перед святковими й вихідними днями.
Військовий збір: куди сплачувати, якщо змінилося місце знаходження
Під час війни типовою ситуацією є зміна суб’єктом господарювання свого місцезнаходження. Однак за правилами ДПС у разі зміни суб’єктом господарювання місцезнаходження, яке пов’язано зі зміною адміністративного району, ВЗ продовжує сплачуватися за попереднім місцезнаходженням – до закінчення поточного бюджетного року. Однак Податковий розрахунок подається за основним місцем обліку, тобто до органу ДПС за новим місцезнаходженням суб’єкта господарювання (роз’яснення ДПС 126.05 ЗІР).
Військовий збір: штрафи
Щодо штрафів і військового збору, то вони аналогічні тим, які застосовуються щодо ПДФО, а саме:
неподання, несвоєчасне подання, подання із недостовірними даними або помилками додатку 4ДФ до Податкового розрахунку – штраф 1020 грн (повторно впродовж року — 2040 грн) (п. 119.1 ПК);
несплата узгодженої суми зобов’язання з військового збору — штраф 10% у разі затримки до 30 к. дн. і штраф 20% за більшої затримки (п. 126.1 ПК);
несплата військового збору податковим агентом — штраф 25%. У разі повторного порушення впродовж 1095 днів і більше – 50% (якщо втретє – 75%) (п. 127.1 ПК).
Також нараховують пеню:
120% ставки НБУ, якщо порушення виявив орган ДПС з першого дня прострочення сплати ВЗ;
100% ставки НБУ, якщо порушення виявив сам платник податку (податковий агент). Тоді пеню нараховують починаючи з 91-го дня після граничного строку сплати ВЗ (ст. 129 ПК).
Обліковується військовий збір на субрахунку 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами», тобто окремо від ПДФО та інших податків, які обліковуються на субрахунку 641 «Розрахунки за податками». Причина такої відокремленості – ВЗ, як уже згадувалося, податком формально не вважається.
Дт 661 Кт 642 – утримання ВЗ з зарплати;
Дт 663 Кт 642 – утримання ВЗ з інших нарахованих доходів працівника, наприклад лікарняних або матеріальної допомоги, які не входять до фонду оплати праці.
Утримання військового збору на прикладах 2024
Розглянемо розрахунок військового збору на конкретних прикладах.
Приклад 1. Утримання військового збору із заробітної плати
Працівниці нарахували зарплату за січень 2024 року в сумі 15000 грн, що включає посадовий оклад, надбавку і премію. Розрахуємо суму ПДФО, ВЗ й обчислимо суму зарплати до видачі працівниці.
Уся сума зарплати є базою для оподаткування ПДФО та ВЗ.
Обчислюємо ПДФО: 15000 грн × 0,018 = 2700 грн
Обчислюємо ВЗ: 15000 грн ×0,015 = 225 грн
Тоді зарплата до видачі працівниці буде: 15000 – 2700 – 225 = 12075 грн
Приклад 2. Утримання військового збору з зарплати у разі застосування ПСП
Працівниці, яка утримує 3-х дітей нарахували зарплату за січень 2024 року 12000 грн, яка включає в себе посадовий оклад, надбавку та премію. Така працівниця має право на застосування ПСП «на дітей» кратно кількості дітей, так як сума її доходу знаходиться в межах 12720 грн (=4240 грн × 3, де 4240 грн – це поріг доходи на отримання ПСП у 2024 році), а дітям не виповнилося 18 років та вона подала заяву на ПСП. Розрахуємо суму ПДФО, ВЗ й обчислимо суму зарплати до видачі працівниці. Розмір базової ПСП у 2024 році – 1514 грн.
При обчисленні ВЗ сума ПСП не враховується, тому ВЗ становить: 12000 грн × 0,015 = 180 грн
Тоді зарплата до видачі працівниці буде: 12000 – 1342,44 – 180 = 10477,56 грн
Приклад 3. Утримання військового збору з лікарняних
Працівниці за січень 2024 року нарахували лікарняні у сумі 3400 грн та зарплату за відпрацьовані дні січня – 15700 грн. Розрахуємо суму ПДФО, ВЗ й обчислимо суму зарплати до видачі працівниці.
Базою нарахування ПДФО та ВЗ у цьому разі є сума січневих виплат. Вона становить: 15700 + 3400 = 19100 грн
Обчислюємо ПДФО: 19100 грн × 0,18 = 3438 грн
Обчислюємо ВЗ: 19100 грн × 0,015 = 286,50 грн
Тоді зарплата до видачі працівниці буде: 19100 – 3438 – 286,50 = 15375,50 грн
Приклад 4. Утримання військового збору з декретних
Працівниці за 10 робочих днів січня 2024 року нарахували зарплату у сумі 9700 грн. З 15.01.2024 р. працівниця пішла у відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами, тому їй було нараховано ще й 48925 грн допомоги по вагітності й пологам. Розрахуємо суму ПДФО, ВЗ й обчислимо суму до видачі працівниці.
Скористайтеся готовими рішеннями, щоб обчислити кількість днів відпустки та середньоденну зарплату демобілізованим працівникам. Стаття допоможе розрахувати відпускні та лікарняні, якщо з 19.07.2022 мобілізовані не отримували середнього заробітку
Працівнику за лютому 2024 року була нарахована зарплата 9000 грн та матеріальна допомога на вирішення соціально-побутових питань у сумі 4000 грн. Розрахуємо суму ПДФО, ВЗ й обчислимо суму до видачі працівнику.
Матеріальна допомога на вирішення соціально-побутових питань не оподатковується ПДФО у сумі сукупно у розмірі, що не перевищує 4240 грн у 2024 році (пп. 170.7.3 ПК). Отже, нараховані 4000 грн матеріальної допомоги працівнику у даному разі не оподатковуються ПДФО, а тому й не оподатковуються ВЗ.
Отже, обчислюємо ПДФО лише з зарплати: 9000 грн × 0,18 = 1620 грн
Обчислюємо також з зарплати ВЗ: 9000 грн × 0,015 = 135 грн
Тоді сума до видачі працівниці буде: 9000 – 1620– 135 + 4000 грн = 11245 грн
Приклад 6. Утримання військового збору з матеріальної допомоги
Та ж ситуація, що й у прикладі 5. Однак у січні 2024 року працівник уже отримував 2000 грн матеріальної допомоги. У такому разі оподаткувати треба таку суму матеріальної допомоги: 4000 + 2000 – 4240 = 1760 грн
Тоді база оподаткування ПДФО та ВЗ становить: 9000 + 1760 = 10760 грн
Обчислюємо ПДФО: 10760 грн × 0,18 = 1936,80 грн
Обчислюємо ВЗ: 10760 грн × 0,015 = 161,40 грн
Тоді сума до видачі працівнику буде: 10760 – 1936,80– 161,40 = 8661,80 грн
