ПРОБЛЕМА
Виконавець послуг отримав від замовника попередню оплату та виписав податкову накладну. За домовленістю сторін виконавець передав зобов’язання щодо постачання послуг іншому підприємству. Чи може виконавець надати замовнику розрахунок коригування ПДВ? Коли другий виконавець послуг має виписати податкову накладну замовнику?
РІШЕННЯ
Так, може. Але з урахуванням наступного.
Згідно з вимогами статті 901 Цивільного кодексу України (ЦК) за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов’язується надати послугу другій стороні (замовнику). У свою чергу, замовник зобов’язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором.
У випадках, встановлених договором, виконавець має право покласти виконання договору про надання послуг на іншу особу, залишаючись відповідальним в повному обсязі перед замовником за порушення договору (ч. 2 ст. 901 ЦК). Тобто виконуються умови надання послуг підрядним способом (ст. 837 ЦК).
Оскільки в такому випадку виконавець залишається відповідальним за виконання договору, коригування ПДВ щодо суми попередньої оплати, отриманої від замовника, не проводиться.
Важно
За таких умов перший виконавець залишається виконавцем послуг для замовника, а для другого виконавця він є замовником.
Якщо ж умовами договору передбачено заміну першого виконавця на іншого, у цьому випадку перший виконавець має повернути попередню оплату замовнику. Крім того, на цю суму він має виписати розрахунок коригування до раніше виписаної податкової накладної. Такі вимоги містить стаття 192 Податкового кодексу України (ПК).
Другий виконавець послуг має виписати податкову накладну замовнику за правилом першої події (п. 187.1 ПК):
на дату зарахування коштів від замовника на банківський рахунок;
на дату оформлення акта про надання послуг.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
