Сільгосптоваровиробникам — єдиноподатникам четвертої групи цього року не позаздриш, бо і ставки єдиного податку підвищили, і нормативну грошову оцінку землі на 2017 рік доводиться індексувати за підвищеним коефіцієнтом. Йдеться про індексацію грошової оцінки землі з використанням офіційного індексу інфляції, розрахованого Держстатом, — 112,4%. Тоді як для розрахунку податкових зобов’язань з плати за землю нормативну грошову оцінку землі визначають за меншими коефіцієнтами індексації.
Так, індекс споживчих цін за 2016 рік, що використовують для визначення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, для сільськогосподарських угідь застосовують із значенням 100%, для земель несільськогосподарського призначення — 106% (п. 8 підрозд. 6 розд. XX Податкового кодексу України; ПК).
Як виправити: ► недонараховану зарплату ► недоплату відпускних, лікарняних, декретних ► переплату ► помилкові базу та суму ЄСВ
База оподаткування для ЕП четвертої групи
Базу оподаткування єдиним податком для єдиноподатників четвертої групи визначають так само, як і для платників плати за землю, на підставі норм пункту 289.2 ПК. Аби визначити нормативну грошову оцінку землі, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, щороку розраховує коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель з урахуванням індексу споживчих цін за попередній рік.
Так, цього року Держгеокадастр у листі від 12.01.2017 № 22-28-0.22-443/2-17 повідомив, що значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь за 2016 рік становить 1,0, для земель несільськогосподарського призначення — 1,06. До речі, у цьому листі Держгеокадастр не зазначив окремого коефіцієнта індексації для визначення нормативної грошової оцінки земель сільгосптоваровиробників — єдиноподатників четвертої групи. Підставою для визначення таких коефіцієнтів індексації для Держгеокадастру стали норми пункту 8 підрозділу 6 розділу XX ПК.
Тож цілком очікувано, що єдиноподатники четвертої групи мають визначити нормативну грошову оцінку земель на 2017 рік з урахуванням коефіцієнтів індексації, доведених Держгеокадастром.
Підвищений коефіцієнт індексації від Мінфіну
Однак Мінфін має своє «фіскальне» бачення того, як єдиноподатники четвертої групи повинні визначати у 2017 році нормативну грошову оцінку земель для обчислення податкових зобов’язань з єдиного податку. Зокрема, на його думку, норми пункту 8 підрозділу 6 розділу ХХ ПК встановлюють особливості визначення коефіцієнтів індексації нормативної грошової оцінки землі для розрахунку плати за землю. Але єдиного податку вони не стосуються.
Тому з 01.01.2017 під час нарахування єдиного податку єдиноподатникам четвертої групи доцільно визначати коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки землі з урахуванням індексу споживчих цін за 2016 рік — 112,4%. Саме такі аргументи наведено у листі Мінфіну від 19.01.2017 № 31-11150-09-10/1342.
Своєю чергою ДФС, керуючись зазначеним листом Мінфіну, вимагає від єдиноподатників четвертої групи нараховувати єдиний податок із 01.01.2017 з урахуванням коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки землі 1,124. Про це свідчить лист ДФС від 10.02.2017 № 223/2/99-99-12-02-03-10. Окрім того, у ЗІР розміщено аналогічну відповідь на запитання (підкатегорія 108.02.02).
Наслідки перегляду коефіцієнта індексації
Оскільки на застосуванні коефіцієнта індексації 1,124 наполягає Мінфін, Громадська рада при Мінфіні звернулася до нього з приводу відкликання листа від 19.01.2017 № 31-11150-09-10/1342.
Але у відповідь Мінфін повідомив, що зазначений лист містить його позицію, висловлену на відповідне звернення ДФС. Також Мінфін зазначив, що платники податку мають право отримати від органів контролю індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи контролю (лист Мінфіну від 22.03.2017 № 11020-09-27/7516).
Як бачимо, звинувачувати у фіскальному підході до визначення бази оподаткування єдиноподатниками четвертої групи слід не лише податківців, а й Мінфін. А надто, що з огляду на підпорядкованість саме він запровадив такий підхід до визначення бази оподаткування єдиним податком. Тому сільгосптоваровиробникам лишається тільки обстоювати у судах своє право на визначення бази оподаткування єдиним податком з урахуванням коефіцієнтів індексації, розрахованих відповідно до пункту 8 підрозділу 6 розділу ХХ ПК.
Як виправити: ► недонараховану зарплату ► недоплату відпускних, лікарняних, декретних ► переплату ► помилкові базу та суму ЄСВ
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
