ПРОБЛЕМА
Державне госпрозрахункове підприємство сплачує до державного бюджету частину чистого прибутку (доходу). Чи можна при відображенні в Балансі суми нерозподіленого прибутку зменшити її на суму таких відрахувань? Як відобразити в бухобліку нарахування та сплату до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу)?
РІШЕННЯ
Ні, не можна.
Частина чистого прибутку (доходу), яка сплачується державними унітарними підприємствами, прирівнюється до дивідендів (пп. 14.1.49 Податкового кодексу України; ПК).
Порядок відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями затверджено постановою КМУ від 23.02.2011 № 138.
Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету, визначається відповідно до форми розрахунку, затвердженої наказом ДПС 16.05.2011 № 285. Такий розрахунок разом із фінансовою звітністю подається до податкових органів у строк, передбачений для подання декларації з податку на прибуток.
Фінансова звітність складається відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
Форму Балансу (Звіту про фінансовий стан) затверджено НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».
Сума нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) зазначається у рядку 1420 розділу І Пасиву Балансу.
При цьому нерозподілений прибуток означає, що це частина чистого прибутку, яка не була розподілена підприємством у звітному році.
Крім того, на державні некорпоратизовані, казенні або комунальні підприємства поширюється обов’язок із нарахування та сплати авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів своїм акціонерам (власникам) у розмірі, встановленому відповідно центральним або місцевим органом виконавчої влади (пп. 153.3.2 ПК).
Відповідно до підпункту 153.3.3 ПК зазначені підприємства мають право зменшити суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв’язку з нарахуванням дивідендів.
Операції з нарахування та сплати частини чистого прибутку (доходу) відображаються у бухобліку державного підприємства такими проводками:
1. На суму нарахованої частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету:
Д-т 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» — К-т 67 «Розрахунки з учасниками»
2. На суму сплаченої до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу):
Д-т 67 — К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті»
3. На суму сплаченого авансового внеску з податку на прибуток за загальною ставкою оподаткування у зв’язку зі сплатою частини чистого прибутку (доходу)::
Д-т 641 «Розрахунки за податками» — К-т 311
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
