Відображаємо в обліку продаж цінних паперів

Акція є одним з видів цінних паперів. А порядок оподаткування продажу цінних паперів залежить від того, чи є підприємство емітентом таких акцій.

Облік цінних паперів на підприємстві

Податок на прибуток

Оподаткування податком на прибуток операцій з торгівлі цінними паперами здійснюється відповідно до норм пункту 153.8 Податкового кодексу України (ПК).

Облік загального фінансового результату (прибутку/збитку) за операціями з торгівлі цінними паперами ведеться окремо від інших доходів і витрат. При цьому прибуток/збиток визначається за кожною окремою операцією з цінними паперами.

Прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом від відчуження цінних паперів та сумою витрат у зв’язку з придбанням таких цінних паперів та оподатковується податком на прибуток за ставкою 18% (пп. 153.8.1, п. 151.1 ПК). Відповідно, від’ємна різниця означає, що отримано збиток.

Однак, зазначені правила не поширюються на платників податків — емітентів цінних паперів за операціями з розміщення, погашення, викупу, конвертації та повторного їх продажу (п. 153.9 ПК).

Отже, якщо підприємство є емітентом акцій, то сума коштів, отримана ним при вторинному продажу (розміщенні) власних цінних паперів, не відображається у податковому обліку та не оподатковується податком на прибуток.

Податок на додану вартість

Не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб’єктами підприємницької діяльності (пп. 196.1.1 ПК).

Особливий (акцизний) податок

Операції з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, де відбувається перехід права власності на цінні папери, є об’єктом оподаткування особливим податком (пп. 213.1.7 ПК).

Розмір податку за операціями з відчуження цінних паперів встановлюються згідно з пунктом 215-1 ПК та залежить від того, чи продаються цінні папери на фондовій біржі, чи поза нею:

• 0% від суми операції з продажу на фондовій біржі цінних паперів, за якими розраховується біржовий курс;

• 0,1% від суми операції з продажу поза фондовою біржею цінних паперів, що перебувають у біржовому реєстрі;

• 1,5% від суми операції з продажу цінних паперів поза фондовою біржею, що не перебувають у біржовому реєстрі.

Платниками особливого податку на операції з відчуження цінних паперів є фізична або юридична особа — резидент або нерезидент, які проводять операції з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів (пп. 212.1.9 ПК).

Пунктом 213.2 ПК визначено перелік випадків, які не підлягають оподаткуванню. Так, згідно з підпунктом 213.2.4 ПК особливим податком не оподатковуються операції між емітентом та платником податку з викупу та повторного продажу за грошові кошти, розміщення, погашення, конвертації емітентом цінних паперів власного випуску.

Однак така думка не узгоджується з вимогами пункту 219.2 ПК. Згідно із цією нормою вести податковий облік за біржовими та позабіржовими операціями з продажу цінних паперів та подавати податкову звітність контролюючим органам має податковий агент. Ним є відповідний торгівець цінними паперами (ліцензіат), включаючи банк, який здійснює такі операції на підставі договору та зобов’язаний нараховувати, утримувати та сплачувати акцизний податок до бюджету від імені та за рахунок особи з доходів, що виплачуються такій особі.

Таким чином, якщо підприємство є емітентом акцій, то продаж таких акцій не обкладається податками. В інших випадках операції з продажу акцій оподатковуються податком на прибуток та особливим податком. Від оподаткування ПДВ такі операції звільнено.

Враховуючи те, що прості іменні акції згідно з вимогами Закону України «Про акціонерні товариства» від 17.09.2008 № 514-VI можуть випускатись та продаватись акціонерним товариством, то у даному випадку підприємство, що продає акції нерезиденту, є емітентом таких акцій. Продаж акцій емітентом не підлягає оподаткуванню.

Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»