ПРОБЛЕМА
Підприємству були надані послуги з організації заходів з охорони праці на підприємстві — проведення інструктажу з оператором на нафтобазі. В акті виконаних робіт зазначено перелік наданих послуг. В якому обсязі можна включити до податкових витрат суми за вищевказаною операцією? Адже крім навчання працівників з питань охорони праці та проведення інструктажу, були надані й інші послуги, які не підпадають під визначення так званого навчання, і сума за надані послуги стоїть загальна, без деталізації.
РІШЕННЯ
З 01.04.2011 податок на прибуток підприємств розраховується згідно з вимогами Податкового кодексу України (ПК).
Так, згідно з підпунктом 138.8.5 ПК (пп. «є») до складу витрат, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, включаються як складові частини загальновиробничих витрат витрати на оплату праці, техніку безпеки, понесені відповідно до законодавства. Постановою КМУ від 27.06.2003 № 994 затверджено Перелік заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до витрат (далі — Перелік № 994).
Зокрема, Переліком № 994 передбачені такі заходи:
усунення впливу на працівників небезпечних і шкідливих виробничих факторів або приведення їх рівнів на робочих місцях до вимог нормативно-правових актів з охорони праці;
проведення атестації робочих місць на відповідність нормативно-правовим актам з охорони праці та аудиту з охорони праці, оформлення стендів, оснащення кабінетів, виставок, придбання необхідних нормативно-правових актів, наочних посібників, літератури тощо з питань охорони праці;
проведення навчання та перевірка знань з питань охорони праці працівників в процесі трудової діяльності, організація лекцій, семінарів та консультацій з цих питань.
Як видно з вищенаведеного, витрати, понесені вашим підприємством, відповідають витратам, що містяться в Переліку № 994. Будь-яких обмежень щодо включення до складу витрат витрат на навчання працівників, аналогічних «трипроцентному» ліміту від фонду оплати праці (підпункт 5.4.2 Закону про прибуток), у Податковому кодексі України немає.
Також зрозуміло ваше занепокоєння щодо відсутності деталізації в акті виконаних робіт. При перевірці працівники ДПС цілком можуть заявити, що не дотримуються вимоги статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV щодо наявності обов’язкових реквізитів первинних документів, що фіксують факт здійснення господарської операції, а саме: не деталізовано обсяг послуг, наведених в акті.
Щоб уникнути цього, підприємству необхідно вимагати від підрядника (виконавця послуг) або акт, де сума наданих послуг розшифрована в розрізі статей, або додаток до акта (деталізацію вартості послуги за підписом та печаткою підрядника).
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
