ПРОБЛЕМА
При розмитненні імпортного товару підприємство понесло витрати на митне оформлення вантажу, за доставку товару із-за кордону та зберігання його під митним контролем. Як відобразити ці операції в обліку?
РІШЕННЯ
Митне оформлення здійснюється у відповідності з вимогами Митного кодексу України (МК) на підставі митної декларації та включає суми митних платежів (п. 6 ч. 8 ст. 257 МК). У свою чергу до митних платежів відносяться:
мито;
акцизний податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції);
ПДВ із ввезених на митну територію України товарів (продукції) (п. 27 ч. 1 ст.4 МК).
За перебування товарів під митним контролем справляється додатковий збір з власника товарів.
У податковому та бухгалтерському обліку витрати на митне оформлення вантажу, за доставку товару із-за кордону та зберігання його під митним контролем включаються до первісної вартості придбаного товару на підставі підтверджуючих первинних документів.
Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:
суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (без ПДВ та акцизного збору);
суми ввізного мита;
суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;
транспортно-заготівельні витрати;
інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях (п. 9 П(С)БО 9 «Запаси»).
Пункт 138.6 Податкового кодексу України (ПК) містить аналогічну норму. Собівартість придбаних та реалізованих товарів формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу.
При цьому, якщо оплату за доставку товару із-за кордону здійснено в іноземній валюті, то на дату здійснення операції іноземна валюта перераховується в національну за офіційним курсом НБУ з урахуванням вимог пункту 153.1 ПК.
До складу податкових витрат (як і в бухгалтерському обліку) підприємство зможе віднести такі витрати у складі собівартості товару у звітному періоді, в якому визнано дохід від реалізації цього товару (п. 138.4 ПК).
Наприклад, ТОВ «Свалява» при розмитненні імпортного товару понесло витрати на митне оформлення та зберігання товару під митним контролем в сумі 12000 грн. та сплатило ПДВ за імпортний товар в сумі 70000 грн. За доставку товару на митний кордон сплачено фірмі-резиденту 2445 грн. Ці операції буде відображено в обліку наступним чином:
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| 1 | Сплачено митному органу за митне оформлення та зберігання товару під митним контролем | 377 | 311 | 12000 | – | – |
| 2 | Сплачено митному органу ПДВ | 377 | 311 | 70000 | – | – |
| 3 | Включено до складу податкового кредиту суму ПДВ, сплачену на митниці | 641/пдв | 377 | 70000 | – | – |
| 4 | Сплачено за доставку товару на митний кордон | 631 | 311 | 2445 | – | – |
| 5 | Включено до первісної вартості товарів витрати за митне оформлення та зберігання товару під митним контролем | 281 | 377 | 12000 | – | – |
| 6 | Включено до первісної вартості товарів витрати за доставку | 281 | 631 | 2445 | – | – |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
