ПРОБЛЕМА
Як провести коригування податкового кредиту при експорті зернових, звільнених від оподаткування ПДВ? Окремі види сільськогосподарської продукції підприємство продає за кордон із застосуванням нульової ставки ПДВ. Які рядки скороченої декларації при цьому потрібно заповнити?
РІШЕННЯ
Відповідно до пункту 198.5 Податкового кодексу України (ПК), якщо у подальшому товари/послуги, необоротні активи фактично використовуються в операціях, які звільняються від оподаткування відповідно до ПК, то з метою оподаткування платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 ПК, за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту.
Датою використання товарів/послуг, необоротних активів вважається дата визнання витрат відповідно до розділу ІІІ ПК.
Платники податку, які згідно зі статтею 209 ПК застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, крім декларації «0110» подають податкову декларацію з позначкою «0121»/«0122»/«0123» (далі — декларація 0121 - 0123), яка є невід’ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До такої податкової декларації включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого указаною статтею.
У рядку 16.3 відображаються суми податку на додану вартість, включені до податкового кредиту за операціями сільськогосподарських або переробних підприємств із вивезення сільськогосподарської продукції або продукції власного виробництва переробних підприємств у митному режимі експорту. Значення цього рядка переноситься з рядка 16.3 декларації 0121 - 0123/0140 до рядка 16.3 декларації 0110.
Сума податку на додану вартість у рядку 16.3 декларацій 0121 - 0123/0140 відображається згідно з бухгалтерською довідкою, в якій така сума розраховується виходячи із фактично сплаченої (нарахованої) постачальникам товарів/послуг, вартість яких була включена до складу виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит по сільськогосподарських товарах (супутніх послугах), вивезених у митному режимі експорту (декларації 0121 - 0123) та включеної до податкового кредиту суми податку постачальникам товарів/послуг, визначених відповідно до пункту 1 підрозділу 2 розділу XX ПК, вартість яких включена до вартості експортованої продукції власного виробництва (декларація 0140).
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
