керівник експертної групи «Експертус Головбух», Експертус Медіа, Київ
Пошкоджене або знищене війною майно не завжди можна одразу списати з балансу. З’ясуємо, коли потрібна інвентаризація, які документи підтвердять втрати та як провести списання знищених основних засобів в обліку
Не списуйте знищені ОЗ лише на підставі інформації про їх знищення. Спочатку проведіть інвентаризацію, зафіксуйте її результати та оформте списання (лист Мінфіну від 19.01.2015 № 31-11420-08-10/1373). Якщо безпечного доступу до майна немає, продовжуйте обліковувати його на балансі до проведення інвентаризації.
Щойно зможете безперешкодно дістатися до складу, проведіть інвентаризацію і задокументуйте її результати (п. 8 розд. І Положення про інвентаризацію активів і зобов’язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879; далі — Положення № 879). Обов’язково отримайте:
від Торгово-промислової палати України — сертифікат;
від ДСНС — акт про пожежу;
від Нацполіції — витяг із Єдиного реєстру досудових розслідувань про відкрите провадження.
Ці документи підтвердять знищення майна.
Увага: перш ніж списувати активи з балансу проведіть інвентаризацію.
Втрата підакцизних товарів через бойові дії — це питання не лише збитків, а й правильного податкового та бухгалтерського оформлення. У таких ситуаціях важливо як належить задокументувати втрати, визначити наслідки з ПДВ та акцизного податку і коректно відобразити їх в обліку
Підприємства, які… мали (мають) місцезнаходження врайонах проведення воєнних (бойових) дій уперіод дії воєнного стану, або підприємства, структурні підрозділи (відокремлене майно) яких розташовані на(в) таких територіях (районах),проводять інвентаризаціюуразі можливостібезпечного та безперешкодного доступууповноважених осіб до активів, первинних документів ірегістрів бухгалтерського обліку, вяких відображені зобов’язання та власний капітал підприємств. <…> Керівники підприємств… уразі встановлення фактів викрадення (розкрадання), нестачі, знищення (псування) майна, можуть прийняти рішення про проведення інвентаризації такого окремо визначеного майна на день встановлення таких фактів. Зазначені підприємства…зобов’язані провести інвентаризацію станом на 01число місяця, що настає за місяцем, уякому зникли перешкоди доступу до активів, первинних документів ірегістрів бухгалтерського обліку, та відобразити результати інвентаризації в бухгалтерському обліку відповідного звітного періоду.
Якщо майно перебуває не в зоні бойових дій та є змога виконати приписи Положення № 879, дійте за загальним алгоритмом:
призначте наказом керівника комісію з інвентаризації;
проведіть фактичний огляд / перерахунок запасів та необоротних активів у присутності матеріально відповідальної особи (МВО). Якщо під час інвентаризації немає МВО, зазначте, що проводили інвентаризацію без її участі, причину відсутності МВО, а також що претензій до неї щодо відшкодування втраченого майна немає;
складіть інвентаризаційні описи, до яких внесіть дані про активи, їхню фактичну кількість. На орендовані основні засоби (ОЗ), запаси, що перебувають на відповідальному зберіганні, та інші активи, які не належать юрособі та які обліковуєте на позабалансових рахунках, складіть окремі інвентаризаційні документи;
передайте до бухгалтерії інвентаризаційні описи. Бухгалтерія порівняє дані інвентаризації з обліковими записами до початку воєнних дій і складе звіряльну відомість, у якій зафіксує нестачі і втрати;
Якщо майно перебуває в зоні бойових дій і не можна дістатися до місця зберігання та експлуатації активів, оскільки є ризик для життя чи здоров’я членів комісії, надалі обліковуйте майно на балансі та показуйте у фінзвітності за даними бухобліку (п. 12 Порядку подання фінансової звітності, затвердженого наказом Мінфіну від 28.02.2000 № 419, далі — Порядок № 419). Мінфін також рекомендує зазначити у примітках до фінзвітності інформацію про відсутність доступу до активів і первинки (лист від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254).
Щоб списати знищені, пошкоджені, розкрадені ОЗ, складітьакт списання основних засобів на підставі протоколу результатів інвентаризації і наказу керівника. Форма акта має містити обов’язкові реквізити первинки (ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV). В акті зазначте причину списання — знищення через бойові дії та недоцільність відновлення. Обов’язково зробіть посилання на лист ТПП та протокол результатів інвентаризації. На підставі акта закрийте інвентарні картки обліку основних засобів і зніміть об’єкти з обліку.
Результати інвентаризації покажіть в обліку та звітності того періоду, в якому завершили інвентаризацію (п. 3 розд. ІV Положення № 879). Для цього вилучіть знищені ОЗ зі складу активів. Залишкову вартість списаних ОЗ і додаткові витрати на ліквідацію / демонтаж включіть до інших витрат (п. 29 НП(С)БО 16 «Витрати»). Для обліку користуйтеся субрахунком 976 «Списання необоротних активів». Спишіть із балансу накопичену амортизацію знищених об’єктів.
реалізувати — оцініть їх за чистою вартістю реалізації;
використовувати для власних потреб підприємства — за оцінкою можливого використання (пп. 2.12, 2.13 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Мінфіну від 10.01.2007 № 2).
Чи нараховувати амортизацію на знищені ОЗ
Чи амортизувати ОЗ, допоки комісія не зможе проінвентаризувати цінності? Вважаємо, в цьому разі немає підстав припиняти амортизацію ОЗ. Адже національні стандарти вимагають призупинити обчислення амортизації в разі реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації ОЗ (п. 23 НП(С)БО 7 «Основні засоби»).
Облік списання знищених ОЗ, податок на прибуток і ПДВ
Підприємство має приміщення складу, розміщене у зоні бойових дій. Інвентаризаційна комісія встановила, що склад знищений і не підлягає відновленню. На підставі протоколу результатів інвентаризації керівник підприємства ухвалив рішення списати ОЗ.
Запаси, що їх втратили через бої та незаконні дії третіх осіб, спишіть після інвентаризації на підставі наказу керівника. Оформте акт списання запасів у довільній формі з обов’язковими реквізитами первинки. Поясніть в акті причину списання, зробіть посилання на документ про форс-мажор і протокол результатів інвентаризації запасів та документи від ДСНС, Нацполіції тощо.
Облікову вартість знищених запасів включіть до інших операційних витрат. Обліковуйте втрати на субрахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Якщо обліковуєте товари за цінами продажу, окрім первісної вартості товарів, спишіть і торговельну націнку записом за дебетом субрахунку 285 «Торгова націнка» та кредитом субрахунку 282 «Товари в торгівлі». Одночасно зі списанням втрачених запасів покажіть їх вартість на позабалансовому рахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».
Встановити особу, яка винна у знищенні внаслідок бойових дій, неможливо, тому стягнути компенсацію неможливо. Проте доведеться обліковувати вартість втрачених запасів на субрахунку 072 до спливу строку позовної давності — три роки з моменту встановлення факту знищення товарно-матеріальних цінностей (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291).
Облік списання знищених запасів, податок на прибуток і ПДВ
Підприємство зберігає запаси на складі, що розташований у зоні бойових дій. Інвентаризаційна комісія встановила, що виробничі запаси знищені. На підставі протоколу результатів інвентаризації керівник підприємства ухвалив рішення списати: основні матеріали, запчастини, МШП, готову продукцію.
