Амортизація основних засобів: порядок нарахування, бухоблік

Строк корисного використання ОЗ: як визначати і коли переглядати

Щоб узяти на баланс об’єкт ОЗ, визначте строк його корисного використання. Адже від нього залежить, протягом якого часу об’єкт амортизуватиметься в обліку й, відповідно, впливатиме на фінрезультат підприємства. Стаття допоможе визначити строк корисного використання і вчасно його переглянути

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Чому більшість використовують прямолінійний метод

Амортизація всіх основних засобів, крім МНМА, більшістю підприємств здійснюється лише прямолінійним методом. Цьому є низка причин:

• простота та зрозумілість розрахунку;
• традиції та консервативність бухгалтерської спільноти (наслідки радянської спадщини та 90-х; НП(С)БО 7 був введений у дію з 2000 року);
• несуттєвість амортизаційних відрахувань у загальній сумі витрат для деяких підприємств;
• акцент на податковий облік. Для єдинників амортизація, як і інші витрати, не мають значення, оскільки вони обчислюють податок з загального доходу, а не з прибутку;
• нерозуміння переваг прискорених методів амортизації.

Амортизація МНМА та інших необоротних матеріальних активів

Для ОЗ з групи інших необоротних активів, що обліковуються на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи», вибір методів амортизації більш обмежений. Однак щодо малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА) є два додаткових — метод 50/50 та метод 100%, які зазвичай і використовуються (див. таблицю нижче).

Щодо методів амортизації МНМА, то метод 100% забезпечує фактично одразу списання вартості придбаного об’єкта на витрати. Вважаємо його кращим варіантом, особливо для платників ПДВ, бо він не створює проблем з ПДВ при ліквідації таких ОЗ. Однак він не всім дозволений — наприклад, бюджетні установи можуть використовувати тільки метод 50/50.

Обраний метод амортизації, строки корисного використання, ліквідаційну вартість підприємство вказує в наказі про облікову політику та/або в документах з введення в експлуатацію. Нарахування амортизації здійснюється щомісяця — з місяця наступного за місяцем введення в експлуатацію. При цьому більшість підприємств:

• ліквідаційну вартість встановлюють рівною нулю (НП(С)БО та МСФЗ це не забороняють);
• строки корисного використання беруть як мінімально допустимі з пп. 138.3.3 Податкового кодексу України. Однак це має принципове значення лише для платників податку на прибуток — великодоходників. Інші можуть обирати й будь-які строки більші за рік.

Увага: метод 100% — найпростіший метод амортизації МНМА.

Зміна методу амортизації

Встановлення певного методу амортизації не означає обов’язковість його використання до кінця строку амортизації ОЗ. Метод амортизації можна переглянути на кінець звітного року у разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання (п. 28 НП(С)БО 7 «Основні засоби»). Новий метод застосовується з наступного місяця за місяцем прийняття рішення про зміну методу.

Крім того, можна змінити й параметри нарахування амортизації за діючим методом. Так, на кінець звітного року переглядаються у разі зміни очікуваних економічних вигод від використання об’єкта ОЗ (п. 25 НП(С)БО 7):

• строк корисного використання (експлуатації);
• ліквідаційна вартість об’єкта.

Амортизація об’єкта ОЗ нараховується, виходячи з нового строку корисного використання та ліквідаційної вартості, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання та/або ліквідаційної вартості. Наприклад, якщо строк використання змінили у грудні 2024 року, то амортизація за новим строком має нараховуватися з січня 2025 року.

Як приклади зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від використання об’єкта ОЗ можна навести такі:

• модернізація об’єкта;
• зміна призначення;
• зміна ділянки використання;
• пошкодження об’єкта тощо.

⚡ НПСБО vs МСФЗ ⚡

Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності

Пройдіть тест на тему МСФЗ і перевірте себе

Приклади амортизації основних засобів

Розглянемо тепер нарахування амортизації (А) на прикладах. Нехай ОЗ введено в експлуатацію 28 грудня 2024 року. Первісна вартість — 202500 грн, ліквідаційна вартість — 10000 грн. Строк корисного використання — 5 років. Отже, вперше амортизація буде нарахована у наступному місяці — січні 2025 року.

Приклад 1. Прямолінійний метод

Для першого року експлуатації (2024 рік):

• річна А = (202500 — 10000)/5 = 192500/5= 38500,00 грн. Така ж сума буде й впродовж наступних 4 років щорічно (2024-2028 роки).
• місячна А = 38500/12 = 3208,33 грн.

Приклад 2. Зменшення залишкової вартості

Перший рік:

• річна А 1-го року = 202500×0,4521 = 91546,75 грн;
• місячна А для 1-го року =91546,75/12 = 7628,90 грн;
• ЗВ у кінці 1-го року = 202500 — 91546,75 = 110953,25 грн

Другий рік:

• річна А 2-го року = = 110953,25×0,4521 = 50165,05 грн;
• місячна А 2-го року = 50165,05/12 = 4180,42 грн;
• ЗВ у кінці 2-го року = = 110953,25— 50165,05 = 60788,20 грн;
• і так далі…

Приклад 3. Прискорене зменшення залишкової вартості

Річна норма амортизації = 2× 1/5 = 0,4

Перший рік:

• річна А 1-го року = 202500×0,4 = 81000,00 грн;
• місячна А для 1-го року = 81000/12 = 6750 грн;
• ЗВ після 1-го року = 202500 — 81000 = 121500 грн

Другий рік:

• річна А 2-го року = 121500×0,4 = 48600 грн;
• місячна А для 2-го року = 4050,00 грн;
• ЗВ після 2-го року = 121500 — 48600 = 72900 грн;
• і так далі…

Приклад 4. Кумулятивний метод

Сума числа років корисного використання = 1 + 2 +3 +4 + 5 = 15.

Перший рік:

• кумулятивний коефіцієнт для 1-го року = 5/15;
• річна А 1-го року = (202500 — 10000)×5/15 = 64166,67 грн;
• місячна А для 1-го року = 64166,67/12 = 5347,22

Другий рік:

• кумулятивний коефіцієнт для 2-го року = 4/15;
• річна А 2-го року = (202500 — 10000)×4/15 = 51333,33 грн;
• місячна А для 2-го року = 51333,33/12 = 4277,78 грн;
• і так далі…

Облікова політика — 2025: як внести зміни й на що зважити

Початок нового року — час переглянути облікову політику підприємства. Адже кожен рік насичений на оновлення. Окремі облікові зміни продиктовані воєнним станом. Пояснимо, на які облікові моменти слід зважити і як внести зміни до облікової політики

ЧИТАТИ ПОРАДИ ЕКСПЕРТА

Приклад 5. Виробничий метод

Нехай планується виробити за 5 років 1200000 од. продукції загалом (для автотранспорту можна використовувати запланований пробіг в км). За роками фактичний виробіток був такий:

• 1 рік — 100000 од.;
• 2 рік — 300000 од.;
• 3 рік — 5000 од.;
• 4 рік — 100000 од.;
• 5 рік — 500000 од.

Загалом було вироблено 1005000 од. продукції, тобто плановий показник з виробітку не виконано.

Виробнича ставка амортизації = (202500—10000)/1200000 = 0,1604.

Розрахунок амортизації:

• за 1-й рік А = 100000×0,1604 = 16041,67 грн
• за 2-й рік А = 300000×0,1604 = 48125 грн
• і так далі…

Місячна амортизація нараховується аналогічно, але виходячи з місячного обсягу випуску продукції (= місячний випуск × 0,1604).

Зведена таблиця за прикладами 1-5

Результати розрахунків амортизації різними методами для 5 років зведемо в таблицю нижче.

Як бачимо, після використання виробничого методу на 5-й рік частина вартості верстату залишалися недоамортизованою, адже план з виробництва був невиконаний. Якщо верстат простоював упродовж року (місяця), то може бути й нульова амортизація за відповідний рік (місяць).

Щодо решти методів, крім прямолінійного, то при їхньому використанні більша частина вартості об’єкта списується у перші роки його використання, тому їх ще називають прискореними методами амортизації (найшвидше — при методі зменшення залишкової вартості).

На кінець останнього року амортизації залишкова вартість об’єкта має дорівнювати ліквідаційній (або нулю, якщо ліквідаційна вартість не визначалась). У такому разі можна провести дооцінку ОЗ за спеціальними правилами з абз. 2 п. 17 НП(С)БО 7 «Основні засоби».

Увага: у кінці амортизації ЗВ = 0, або ЗВ = ЛВ. Списувати об’єкт ОЗ не обов’язково.

✅ Безоплатна передача й отримання товарів

• Безоплатно передаємо продукцію та бронежилети на користь ЗСУ
• Безоплатно отримуємо товари від резидента
• Безоплатно імпортуємо товари
• Безоплатно передаємо товари нерезидентові

Амортизація основних засобів: бухгалтерський облік

Давайте унаочнимо відображення амортизації ОЗ в бухгалтерському обліку.

Амортизацію нараховують шляхом збільшення суми накопиченого зносу ОЗ разом зі збільшенням витрат (9-й клас). Однак, якщо сума нарахованої амортизації є складовою собівартості іншого активу або його балансової вартості, то тоді сума нарахованої амортизації збільшує не витрати, а таку собівартість чи балансову вартість (п. 30 НП(С)БО 7). Наприклад, амортизація одного і того ж типу ОЗ — будівлі — в залежності від призначення такої будівлі може включатися до:

• адміністративних витрат (рахунок 92) — якщо це адміністративна будівля;
• збутових витрат (рахунок 93) — якщо це магазин;
• виробничої собівартості (рахунок 23) — якщо це будівля цеху;
• загальновиробничих витрат (рахунок 91) — якщо це будівля, де розташовано декілька виробництв;
• інших операційних витрат (субрахунок 949) — якщо це будівля соціально-культурного призначення, наприклад сауна для відпочинку працівників на балансі виробничого підприємства.

Приклад типових бухгалтерських проведень, які пов’язані з амортизацією ОЗ, наведено у таблиці нижче. Також можна скористатися Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженими наказом Мінфіну від 30.09.2003 № 561.