експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
У національних стандартах є 5 методів амортизації для основних засобів і два — для малоцінних необоротних матеріальних активів. Кожен із них має переваги й недоліки. Розбираємо, коли доцільно використовувати той чи той метод амортизації, чому переважно використовують прямолінійний метод, а також приклади розрахунку та нарахування амортизації в бухгалтерському обліку
Амортизація основних засобів— це систематичний розподіл вартості основних засобів (ОЗ) за різними періодами впродовж строку його використання (експлуатації). Іншими словами, амортизація основних засобів (знос) — це поступове списання вартості ОЗ на витрати впродовж строку експлуатації.
Однак серед ОЗ не амортизується земля. Причина в тому, що економічно амортизація є відображенням фізичного/морального зносу об’єкта, а земля — це відновний природний ресурс, який «зношуватися» й «морально старіти» не може.
Окрім відображення фізичного/морального зносу у амортизації є інша важлива функція — правильне співставлення доході і витрат за періодами. ОЗ використовуються декілька років, а отже, беруть участь у отриманні доходу теж декілька років. Списати одразу всю вартість ОЗ на витрати — це буде порушенням відповідності доходів і витрат за періодами, тобто бухгалтерського принципу нарахування.
Після повної амортизації ОЗ залишкова (балансова) вартість ОЗ стає рівною нулю або ліквідаційній вартості, якщо така визначалася. Надалі об’єкт може використовуватися з такою вартістю або ж бути дооцінений. Може бути й узагалі списаний з балансу, якщо його використання неможливе.
Амортизація основних засобів нараховується із застосуванням різних методів. Рахувати амортизацію основних засобів з рахунку 10 «Основні засоби» можна за п’ятьма методами. У податковому обліку всі методи амортизації на сьогодні визнаються – як у малодохідників, так і у великодохідників.
Увага:прямолінійний метод — найпростіший і найбільш поширений метод амортизації ОЗ.
Річна А = (ПВ — ЛВ**)/строк використання (у роках) Місячна А = Річна А /12
так
зменшення залишкової вартості
Річна А= ЗВ на початок року × річна норма А Річна норма А= , де n — строк використання (у роках) Місячна А= Річна А /12
так
прискореного зменшення залишкової вартості
Річна А = ЗВ на початок року× річна норма А Річна норма А= 2× 1/(строк використання (у роках)) Місячна А= Річна А /12
так
кумулятивний
Річна А = (ПВ — ЛВ*) × кумулятивний коефіцієнт Кумулятивний коефіцієнт = кількість років, які залишаються до кінця строку використання / сума числа років корисного використання*** Місячна А= річна /12
так
виробничий
Місячна А = місячний фактичний обсяг продукції (роботи, послуг) × виробнича ставка А Виробнича ставка амортизації = (ПВ – ЛВ) ÷ Продукт,
де Продукт — очікуваний (плановий) обсяг продукції (робіт, послуг), що має бути отриманий з використанням цього ОЗ Річна А = річний фактичний обсяг продукції (роботи, послуг) × виробнича ставка А, або сума Місячних А
так
* більшість підприємств ліквідаційну вартість приймають рівною нулю;
** наприклад, якщо строк використання 6 років, то число сума числа років = 1+2+3+4+5+6 = 21. Річні коефіцієнти тоді будуть: 6/21, 5/21, 4/21, 3/21, 2/21, 1/21
Проблеми з електрикою спричинюють перебої з інтернет-зв’язком — як стаціонарним, так і мобільним. Розв’язати проблему допоможе супутниковий зв’язок від Starlink. Розповімо, як придбати, облікувати й оподаткувати Starlink
Чому здебільшого використовують прямолінійний метод амортизації ОЗ
Амортизація всіх основних засобів, крім МНМА, більшістю підприємств здійснюється лише прямолінійним методом. Цьому є низка причин:
простота та зрозумілість розрахунку;
традиції та консервативність бухгалтерської спільноти (наслідки радянської спадщини та 90-х; НП(С)БО 7 був введений у дію з 2000 року);
несуттєвість амортизаційних відрахувань у загальній сумі витрат для деяких підприємств;
акцент на податковий облік. Для єдинників амортизація, як і інші витрати, не мають значення, оскільки вони обчислюють податок з загального доходу, а не з прибутку;
нерозуміння переваг прискорених методів амортизації.
Скористайтеся спеціальним сервісом для розрахунку амортизації основних засобів онлайн 👇 Одразу у вікні вводьте свої дані. Коли внесете, тисніть на кнопку «Розрахувати». Готово!
Амортизація МНМА та інших необоротних матеріальних активів
Для ОЗ з групи інших необоротних активів, що обліковуються на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи», вибір методів амортизації більш обмежений. Однак щодо малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА) є два додаткових — метод 50/50 та метод 100%, які зазвичай і використовуються (див. таблицю нижче).
МЕТОДИ АМОРТИЗАЦІЇ ОЗ З ГРУПИ ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ
Об’єкти ОЗ
Метод амортизації
МНМА і бібліотечні фонди
прямолінійний;
виробничий;
метод 50/50: у першому місяці використання об’єкта — 50% ПВ об’єкта; у місяці вилучення активу з експлуатації (списання з балансу) — інші 50% ПВ об’єкта. ЛВ не визначається;
метод 100%: у першому місяці використання — 100% вартості. ЛВ не визначається
тимчасові (нетитульні) споруди;
природні ресурси;
інвентарна тара;
предмети прокату;
інші необоротні матеріальні активи
прямолінійний;
виробничий
Щодо методів амортизації МНМА, то метод 100% забезпечує фактично одразу списання вартості придбаного об’єкта на витрати. Вважаємо його кращим варіантом, особливо для платників ПДВ, бо він не створює проблем з ПДВ при ліквідації таких ОЗ. Однак він не всім дозволений — наприклад, бюджетні установи можуть використовувати тільки метод 50/50.
Обраний метод амортизації, строки корисного використання, ліквідаційну вартість підприємство вказує в наказі про облікову політику та/або в документах з введення в експлуатацію. Нарахування амортизації здійснюється щомісяця — з місяця наступного за місяцем введення в експлуатацію. При цьому більшість підприємств:
ліквідаційну вартість встановлюють рівною нулю (НП(С)БО та МСФЗ це не забороняють);
строки корисного використання беруть як мінімально допустимі з пп. 138.3.3 Податкового кодексу України. Однак це має принципове значення лише для платників податку на прибуток — великодохідників. Інші можуть обирати й будь-які строки більші за рік
Увага: метод 100% — найпростіший метод амортизації МНМА.
Зміна методу амортизації
Встановлення певного методу амортизації не означає обов’язковість його використання до кінця строку амортизації ОЗ. Метод амортизації можна переглянути на кінець звітного року у разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання (п. 28 НП(С)БО 7 «Основні засоби»). Новий метод застосовується з наступного місяця за місяцем прийняття рішення про зміну методу.
Крім того, можна змінити й параметри нарахування амортизації за діючим методом. Так, на кінець звітного року переглядаються у разі зміни очікуваних економічних вигод від використання об’єкта ОЗ (п. 25 НП(С)БО 7):
строк корисного використання (експлуатації);
ліквідаційна вартість об’єкта.
Амортизація об’єкта ОЗ нараховується, виходячи з нового строку корисного використання та ліквідаційної вартості, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання та/або ліквідаційної вартості. Наприклад, якщо строк використання змінили у грудні 2026 року, то амортизація за новим строком має нараховуватися з січня 2027 року.
Як приклади зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від використання об’єкта ОЗ можна навести такі:
модернізація об’єкта;
зміна призначення;
зміна ділянки використання;
пошкодження об’єкта тощо.
Приклади амортизації основних засобів
Розглянемо тепер нарахування амортизації (А) на прикладах. Нехай ОЗ введено в експлуатацію 28 грудня 2025 року. Первісна вартість — 405 000 грн, ліквідаційна вартість — 20000 грн. Строк корисного використання — 5 років. Отже, вперше амортизація буде нарахована у наступному місяці — січні 2026 року.
Приклад 1. Розрахунок амортизації за прямолінійним методом
Для 1-го року експлуатації амортизація (А) за прямолінійним методом визначається так:
Значення амортизації для 1-го року експлуатації (2026) та наступних чотирьох років (2027–2030) однакове, тому розрахунок для кожного року виглядає так, як у таблиці нижче.
ПРЯМОЛІНІЙНИЙ МЕТОД АМОРТИЗАЦІЇ 2026
Рік
Річна амортизація
Місячна амортизація
Залишкова вартість (ЗВ)
у кінці року
2026
77 000 грн
= 77000/12 = 6416,67 грн
= 405000 – 77 000 = 328 000 грн
2027
77 000 грн
6416,67 грн
= 328 000 – 77 000 = 251 000 грн
2028
77 000 грн
6416,67 грн
= 251 000 – 77 000 = 174 000 грн
2029
77 000 грн
6416,67 грн
= 174 000 – 77 000 = 97 000 грн
2030
77 000 грн
6416,67 грн
= 97 000 – 77 000 = 20 000 грн
Всього:
385 000 грн
×
×
Приклад 2. Розрахунок амортизації за методом зменшення залишкової вартості
Спершу треба розрахувати спеціальний коефіцієнт, який потрібен для розрахунку амортизації щороку:
Річна норма А= = 04521,
Для 1-го року експлуатації амортизація (А) за методом зменшення залишкової вартості визначається так:
Річна А за 1-й рік = 405 000 × 0,4521 = 183100,50 грн
Базою для нарахування амортизації за наступний рік уже буде залишкова вартість, яка становить:
405 000 – 183 100,50 = 221 899,50 грн
Для 2-го року експлуатації амортизація (А) за методом зменшення залишкової вартості визначається так:
Річна А за 2-й рік = 221 899,50 × 0,4521 = 100 320,76 грн
Тоді нарахування амортизації для 1-го року експлуатації (2026) та наступних чотирьох років (2027–2030) виглядатиме так, як у таблиці нижче.
МЕТОД АМОРТИЗАЦІЇ — ЗМЕНШЕННЯ ЗАЛИШКОВОЇ ВАРТОСТІ 2026
Рік
Річна амортизація
Місячна амортизація
Залишкова вартість (ЗВ)
у кінці року
2026
= 405000 × 0,4521 = 183100,50 грн
= 183100,50/12 = 15 258,38 грн
= 405000 – 183 100,50 = 221 899,50 грн
2027
= 221899,50 × 0,4521 = 100 320,76 грн
= 100320,76/12 = 8360,06 грн
= 221 899,50 – 100 320,76 = 121 578,74 грн
2028
= 121578,74 × 0,4521 = 54 965,75 грн
= 54965,75/12 = 4580,48 грн
= 121578,74 – 54 965,75 = 66 612,99грн
2029
= 66612,99 × 0,4521 = 30 115,73грн
= 30115,73/12 = 2509,64грн
= 66612,99 – 30 115,73 = 36497,26грн
2030
= 36 497,26 – 20 000 = 16 497,26грн*
= 16 497,26/12 = 1374,77грн
= 36 497,26 – 16 497,26 = 20000 грн
Всього:
385 000 грн
×
×
*для останнього року амортизація визначається як різниця між залишковою вартість на початок року та ліквідаційною вартістю, так як внаслідок застосування округлень при розрахунку за загальною формулою залишкова вартість у кінці 5-го рок не виходить точно рівна 20000 грн (ЛВ). Якщо рахувати за формулою то було б = 36497,26 × 0,4521 = 16 500,41 грн і тоді ЗВ у кінці року = 36 497,26 – 16 500,41 = 19 996,85 грн ≈ 20 000 грн
Приклад 3. Розрахунок амортизації за методом прискореного зменшення залишкової вартості
Спершу треба розрахувати спеціальний коефіцієнт, який потрібен для розрахунку амортизації щороку:
Річна норма А = 2 × 1/5 = 0,4
Для 1-го року експлуатації амортизація (А) за методом прискореного зменшення залишкової вартості визначається так:
Річна А за 1-й рік = 405 000 × 0,4 = 162 000 грн
Базою для нарахування амортизації за наступний рік уже буде залишкова вартість, яка становить:
405 000 – 162 000 = 243 000 грн
Для 2-го року експлуатації амортизація (А) за методом прискореного зменшення залишкової вартості визначається так:
Річна А за 2-й рік = 243 000 × 0,4 = 97 200 грн
Тоді нарахування амортизації для 1-го року експлуатації (2026) та наступних чотирьох років (2027–2030) виглядатиме так, як у таблиці нижче.
МЕТОД АМОРТИЗАЦІЇ — ПРИСКОРЕНОГО ЗМЕНШЕННЯ ЗАЛИШКОВОЇ ВАРТОСТІ 2026
Рік
Річна амортизація
Місячна амортизація
Залишкова вартість (ЗВ)
у кінці року
2026
= 405000 × 0,4 = 162000 грн
= 162000/12 = 13 500 грн
= 405000 – 162 000 = 243 000 грн
2027
= 243000 × 0,4 = 97 200 грн
= 97 200/12 = 8100 грн
= 243 000 – 97 200 = 145 800 грн
2028
= 145800 × 0,4 = 58 320 грн
= 58 320 /12 = 4860 грн
= 145 800 – 58 320 = 87 480 грн
2029
= 87480× 0,4 = 34 992 грн
= 34 992/12 = 2916 грн
= 87480 – 34 992 = 52 488грн
2030
= 52 488 – 20 000 = 32 488 грн*
= 32 488/12 = 2707,33 грн
= 52 488 – 32 488 = 20000 грн
Всього:
385 000 грн
×
×
*для останнього року амортизація визначається як різниця між залишковою вартість на початок року та ліквідаційною вартістю, так як внаслідок застосування округлень при розрахунку за загальною формулою залишкова вартість у кінці 5-го рок не виходить точно рівна 20000 грн (ЛВ). Якщо рахувати за формулою то було б = 52 488 × 0,4 = 20 995,20 грн і тоді ЗВ у кінці року = 52 488 – 20 995,20 = 31 492,85 грн
Приклад 4. Розрахунок амортизації кумулятивним методом
Спершу треба розрахувати спеціальний коефіцієнт, який потрібен для розрахунку амортизації щороку:
сума числа років корисного використання = 1 + 2 +3 +4 + 5 = 15;
річна норма А для 1-го року = 5/15
Для 1-го року експлуатації амортизація (А) за кумулятивним методом визначається так:
Річна А за 1-й рік = (405 000 – 20000) × 5/15 = 128 333,33 грн
Для 2-го року експлуатації коефіцієнт для розрахунку амортизації рівний 4/15 і тоді амортизація (А) за кумулятивним методом визначається так:
Річна А за 2-й рік = (405 000 – 20000) × 4/15 = 102 666,67 грн
Для 3-го, 4-го та 5-го років коефіцієнти для розрахунку будуть відповідно 3/15, 2/15 та 1/15.
Тоді нарахування амортизації для 1-го року експлуатації (2026) та наступних чотирьох років (2027–2030) виглядатиме так, як у таблиці нижче.
Приклад 5. Нарахування амортизації виробничим методом
Нехай планується виробити за 5 років 1200000 од. продукції загалом (для автотранспорту можна використовувати запланований пробіг в км). За роками фактичний виробіток був такий:
1 рік — 100000 од.;
2 рік — 300000 од.;
3 рік — 5000 од.;
4 рік — 100000 од.;
5 рік — 500000 од.
Загалом було вироблено 1005000 од. продукції, тобто плановий показник з виробітку не виконано.
Місячна амортизація нараховується аналогічно, але виходячи з річного, а місячного обсягу випуску продукції (= місячний випуск × 0,3208).
Зведена таблиця за прикладами 1–5
Результати розрахунків амортизації різними методами для 5 років зведемо в таблицю нижче.
НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ ОСНОВНОГО ЗАСОБУ РІЗНИМИ МЕТОДАМИ, грн
Рік
прямолінійний метод
прискорені методи амортизації
виробничий
зменшення ЗВ
прискореного зменшення ЗВ
кумулятивний
1-й (2026)
77000,00
183100,50
162000
128333,33
32080,00
2-й (2027)
77000,00
100320,76
97200
102666,67
96240,00
3-й (2028)
77000,00
54965,75
58320
77000,00
1604,00
4-й (2029)
77000,00
30115,73
34992
51333,33
32 080,00
5-й (2030)
77000,00
16497,26
32488
25666,67
160 400,00
Всього
385000,00
385000,00
385000,00
385000,00
322 404,00
Як бачимо, після використання виробничого методу на 5-й рік частина вартості верстату залишалися недоамортизованою, адже план з виробництва був невиконаний. Якщо верстат простоював упродовж року (місяця), то може бути й нульова амортизація за відповідний рік (місяць).
Щодо решти методів, крім прямолінійного, то при їхньому використанні більша частина вартості об’єкта списується у перші роки його використання, тому їх ще називають прискореними методами амортизації (найшвидше — при методі зменшення залишкової вартості).
На кінець останнього року амортизації залишкова вартість об’єкта має дорівнювати ліквідаційній (або нулю, якщо ліквідаційна вартість не визначалась). У такому разі можна провести дооцінку ОЗ за спеціальними правилами з абз. 2 п. 17 НП(С)БО 7 «Основні засоби».
Увага: у кінці амортизації ЗВ = 0, або ЗВ = ЛВ. Списувати об’єкт ОЗ не обов’язково.
Амортизація основних засобів: бухгалтерський облік
Давайте унаочнимо відображення амортизації ОЗ в бухгалтерському обліку.
Амортизацію нараховують шляхом збільшення суми накопиченого зносу ОЗ разом зі збільшенням витрат (9-й клас). Однак, якщо сума нарахованої амортизації є складовою собівартості іншого активу або його балансової вартості, то тоді сума нарахованої амортизації збільшує не витрати, а таку собівартість чи балансову вартість (п. 30 НП(С)БО 7). Наприклад, амортизація одного і того ж типу ОЗ — будівлі — в залежності від призначення такої будівлі може включатися до:
адміністративних витрат (рахунок 92) — якщо це адміністративна будівля;
виробничої собівартості (рахунок 23) — якщо це будівля цеху;
загальновиробничих витрат (рахунок 91) — якщо це будівля, де розташовано декілька виробництв;
інших операційних витрат (субрахунок 949) — якщо це будівля соціально-культурного призначення, наприклад сауна для відпочинку працівників на балансі виробничого підприємства.
БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ АМОРТИЗАЦІЇ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ПІДПРИЄМСТВА
№
Господарська операція
Дт
Кт
Сума
облік амортизації ОЗ:
1
нарахована амортизація адміністративної будівлі
92
131
1000
2
нарахована амортизація будівлі магазину
93
131
1000
3
нарахована амортизація верстату
23
131
1000
4
нарахована амортизація виробничої будівлі з цехами для виробництва різної продукції
91
131
1000
5
нарахована амортизація приміщення спортклубу, що використовується для працівників підприємства
949
131
1000
амортизація МНМА:
6
нарахована амортизація МНМА адміністративного призначення (принтер), вартістю 12000 грн, метод амортизації 100%
92
132
12000
7
нарахована амортизація МНМА адміністративного призначення (принтер), вартістю 12000 грн, метод амортизації 50/50
92
132
6000
списання амортизованих ОЗ і МНМА:
8
списання повністю амортизованого верстату при його вибутті зі складу ОЗ — за рахунок суми накопиченого зносу
131
104
250000
9
списання повністю амортизованого МНМА (принтера) при його вибутті зі складу ОЗ, метод амортизації 100%
132
112
12000
10
списання повністю амортизованого МНМА (принтера) при його вибутті зі складу ОЗ, метод амортизації 100%
92
132
6000
132
112
12000
дооцінка/уцінка зносу при переоцінці ОЗ:
12
дооцінка ОЗ у сумі накопиченого зносу
411
131
200000
13
уцінка ОЗ (транспортних засобів) у сумі накопиченого зносу
131
105
200000
виправлення помилок у нарахованій амортизації:
14
виправлення помилки у сумі нарахованої амортизації автомобіля адміністративного призначення — зменшення нарахованої амортизації способом червоного сторно
[92]
[131]
100
15
виправлення помилки у сумі нарахованої амортизації автомобіля адміністративного призначення — збільшення нарахованої амортизації
92
131
100
нарахування амортизації безоплатно отриманих ОЗ:
16
нарахована амортизація обладнання спортклубу, яке було подароване сторонніми особами
949
131
1500
нарахований дохід пропорційно сумі амортизації безоплатно отриманого обладнання одночасно з її нарахуванням
, де n — строк використання (у роках)
= 04521,
