Дата збільшення податкового кредиту платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів визначається за правилами, встановленими статтею 198 Податкового кодексу України (ПК) (п. 189.4 ПК).
Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України (пп. «в» п. 198.1.ПК).
Отже, сільськогосподарське підприємство має право включити до складу податкового кредиту ПДВ у разі придбання послуг за договором консигнації.
Податковий кредит сільськогосподарського підприємства, яке обрало спеціальний режим оподаткування ПДВ, формується за рахунок ПДВ, сплаченого (нарахованого) постачальнику на вартість виробничих факторів (п. 209.2 ПК).
До податкового кредиту в Декларації з ПДВ з позначкою «0121» відносяться суми ПДВ, сплачені при придбанні сільськогосподарським підприємством товарів та послуг, які визначені як виробничі фактори (п. 209.15.1 ПК; п. 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом МФУ від 23.09.2014 № 966):
товари/послуги, які придбаваються сільськогосподарським підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основні фонди, які придбаваються (споруджуються) з метою їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції;
послуги, супутні постачанню сільськогосподарського товару, який вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку.
Перелік послуг, які вважаються супутніми, наведено в підпункті «б» підпункту 209.15.1 ПК. У наведеному переліку немає послуг, які пов’язані з реалізацією сільськогосподарської продукції, зокрема послуги комісіонера, агента або консигнатора.
Отже, послуги консигнатора сільськогосподарське підприємство відображає у розділі ІІ Декларації з ПДВ з позначкою «0110».
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
