З 1 березня 2021 року застосовується нова ставка ПДВ 14% при продажу окремих груп сільгосптоварів. У зв’язку з цим виникають питання стосовно перехідних операцій. Розглянемо такі операції, але спершу два слова про особливості застосування ставки ПДВ 14%.
⚡️ ОРЕНДНА ПЛАТА ЗА ПАЇ: ЯКУ ПН СКЛАДАТИ ⚡️
Особливості застосування ставки ПДВ 14%
Нова ставка ПДВ 14% з'явилася в пп. «г» п. 193.1 ПКУ, завдяки змінам до ПКУ, внесеним Законом України від 17.12.2020 р. № 1115-ІХ.
Вона застосовується до операцій:
- постачання сільгосппродукції на митній території України;
- ввезення сільгосппродукції на митну територію України.
З наведеного випливає, що ця ставка не застосовується (див. також Лист ДПСУ від 01.03.2021 р. № 5257/7/99-00-21-03-02-07):
- на операції постачання чи імпорту послуг;
- на операції експорту сільгосппродукції, адже при експорті за загальним правилом діє ставка 0%.
Причому ставку 14% застосовують всі платники ПДВ, які постачають чи імпортують сільгосппродукцію, незалежно від того, виробники вони сільгосппродукції чи перекупники (посередники).
Хто та за якими операціями має право застосовувати ставку ПДВ 14%, які особливості оподаткування перехідних операцій передбачили законодавці, як бути з податковими накладними, адже їх діюча форма не передбачає відображення операцій за ставкою 14%?
До постачання і імпорту якої сільгосппродукції застосовується ставка 14%?
В пп. «г» п. 193.1 ПКУ наведено відповідні коди УКТ ЗЕД такої сільгосппродукції:
- 0102 (велика рогата худоба, жива),
- 0103 (свині, живі),
- 0104 10 (вівці, живі),
- 0401 (в частині молока незбираного),
- 1001 (пшениця і суміш пшениці та жита (меслин)),
- 1002 (жито),
- 1003 (ячмінь),
- 1004 (овес),
- 1005 (кукурудза),
- 1201 (соєві боби, подрібнені або неподрібнені),
- 1204 00 (насіння льону, подрібнене або неподрібнене),
- 1205 (насіння свиріпи або ріпаку, подрібнене або неподрібнене),
- 1206 00 (насіння соняшнику, подрібнене або неподрібнене),
- 1207 (насіння та плоди інших олійних культур, подрібнені або неподрібнені),
- 1212 91 (цукрові буряки).
Поряд з цим ставка 14% не поширюється на операції, звільнені від оподаткування за п. 197.18 ПКУ – імпорт, що здійснюється сільгосптоваровиробниками племінних чистопородних тварин, племінних (генетичних) ресурсів за кодами згідно з УКТ ЗЕД 0101 10 10 00, 0102 10 10 00, 0102 10 30 00, 0103 10 00 00, 0104 10 10 00, 0511 10 00 00, 0511 99 85 10.
Ставка 14% застосовується до відповідних операцій, здійснених починаючи з 01 березня 2021 року. Тобто, коли перша податкова подія, визначена п. 187.1 ПКУ (відвантаження товарів чи отримання оплати) припадає на період починаючи з 01.03.2021 р., для операцій постачання на митній території України. А для операцій імпорту – коли дата подання митної декларації для митного оформлення припадає на період починаючи з 01.03.2021 р. (п. 187.8 ПКУ).
Далі розглядаємо перехідні операції.
Ситуація 1
Підприємство платник ПДВ придбало у березні 2021 р. сільгосппродукцію (кукурудзу), де ПДВ нараховано за ставкою 14%. На складі числиться така сама сільгосппродукція, придбана з ПДВ за ставкою 20%.
Підприємство буде продавати як сільгосппродукцію, придбану з ПДВ за ставкою 14%, так і яка числиться на складі, придбану з ПДВ за ставкою 20%. Яку ставку ПДВ воно має застосовувати при продажу?
Якщо підприємство продаватиме сільгосппродукцію після 01.03.2021 р., воно застосовуватиме ставку ПДВ 14%, незалежно від періоду придбання такої сільгосппродукції.
Наразі зареєструвати в ЄРПН можна винятково податкові накладні, що склали за новою формою. З ексклюзивними зразками заповнення нашого експерта зареєструєте накладні та забудете про їх блокування!
В п. 54-1 підр. 2 розд. ХХ ПКУ зазначено, що в такому разі зберігається податковий кредит за ставкою 20% стосовно сільгосппродукції, придбаної до 01.03.2021 р.
Наприклад, придбали кукурудзу до 01.03.2021 р. на суму 600 000 грн., в т.ч. ПДВ за ставкою 20% - 100 000 грн. ПДВ включили до ПК.
У березні 2021 року придбали кукурудза на суму 1 140 000 грн., в т.ч. ПДВ за ставкою 14% - 140 000 грн. ПДВ включили до ПК.
У квітні 2021 року продають всю кукурудзу, яка була яка була придбана до 01.03.2021 р. і в березні 2021 р. – за 2 280 000 грн., в т.ч. ПЗ з ПДВ за ставкою 14% - 280 000 грн. Причому якимось чином коригувати ПК, відображений за кукурудзою, придбаною до 01.03.2021 р., не потрібно.
СКАЧАТИ СИТУАЦІЮ 1 ▶️
Ситуація 2
Підприємство до 01.03.2021 р. отримало передоплату за продаж сільгосппродукції (кукурудзи) на суму 600 000 грн. На суму ПДВ у передоплаті складена ПН і відображено ПЗ за ставкою 20% - 100 000 грн.
У березні 2021 р. в рахунок отриманої передоплати відвантажена кукурудза.
У цьому разі перерахунок ПДВ не роблять. Адже перша податкова подія настала в період дії ставки ПДВ 20%. За датою першої події відображено ПЗ, складена ПН і зареєстрована в ЄРПН.
Те саме читаємо в пп. 1 п. 54-1 підр. 2 розд. ХХ ПКУ.
СКАЧАТИ СИТУАЦІЮ 2 ▶️
Ситуація 3
Підприємство до 01.03.2021 р. отримало передоплату за продаж сільгосппродукції (кукурудзи) на суму 600 000 грн. На суму ПДВ у передоплаті складена ПН і відображено ПЗ за ставкою 20% - 100 000 грн.
У березні 2021 р. передоплата повертається.
Коригують, складаючи РК до ПН, виходячи із ставки 20% (див. пп. 2 п. 54-1 підр. 2 розд. ХХ ПКУ).
СКАЧАТИ СИТУАЦІЮ 3 ▶️
Ситуація 4
Підприємство до 01.03.2021 р. відвантажило сільгосппродукцію (кукурудзу) на суму 600 000 грн., в т.ч. ПДВ 100 000 грн. Склало ПН і відобразило ПЗ за ставкою 20% - 100 000 грн.
У березні 2021 р. сторони погодили змінити ціну на кукурудзу, оплата підприємству надійшла вже виходячи із зміненої ціни.
Зміна ціни відбувається за ставкою 20% (див. пп. 3 п. 54-1 підр. 2 розд. ХХ ПКУ).
СКАЧАТИ СИТУАЦІЮ 4 ▶️
Ситуація 5
Підприємство до 01.03.2021 р. отримало передоплату від покупця за продаж сільгосппродукції (кукурудзи) на суму 600 000 грн. На суму ПДВ у передоплаті складена ПН і відображено ПЗ за ставкою 20% - 100 000 грн.
У березні 2021 р. підприємство продає цьому самому покупцеві пшеницю на 1 140 000 грн., в т.ч. ПДВ 140 000 грн. Виписує ПН із ставкою ПДВ 14% - 140 000 грн.
Згодом сторони вирішують зарахувати зобов’язання за передоплатою в часткове погашення заборгованості за продажем.
В п. п. 54-1 підр. 2 розд. ХХ ПКУ ця ситуація не врегульована. Тому для уникнення непорозумінь з податковою доречно з цього питання отримати індивідуальну податкову консультацію.
Ми можемо міркувати таким чином.
На дату відвантаження сільгосппродукції у березні 2021 р., коли вже діяла ставка ПДВ 14%, складена ПН з такою ставкою. Це перша податкова подія. Якщо надалі приймається рішення про зарахування заборгованості з передоплатою, отриманою до 01.03.2021 р., на дату прийняття такого рішення складається РК до ПН, складеної за ставкою 20%, яким така ПН обнуляється.
Дата прийняття рішення про зарахування є другою податковою подією, тому операція зарахування не змінює ставку ПДВ з 14% на 20% за відвантаженою сільгосппродукцією.
Але якщо рішення про зарахування прийнято до моменту відвантаження сільгосппродукції, здійснювати таке відвантаження на суму зарахування потрібно за ставкою ПДВ 20%, а не 14%.
Наприклад, якщо в ситуації, яку ми розглядаємо, рішення про зарахування буде прийнято 24 березня 2021 року, а продукцію відвантажено 25 березня 2021 року, на дату 25.03.2021 р. потрібно скласти:
- ПН на суму відвантаження 600 000 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 100 000 грн.;
- РК до ПН, виписаної на дату отримання передоплати, яким обнуляються дані такої ПН;
- ПН на суму відвантаження 570 000 грн., в т.ч. ПДВ 14% - 70 000 грн.
Тобто, операцію відвантаження буде поділено на дві частини, одна з яких оподатковується за ставкою 20%, а друга 14%. Доречно на кожну таку частину скласти окремий товаросупровідний документ.
Поряд з цим на операцію відвантаження можна скласти одну ПН, в якій постачання за різними ставками відобразять окремими рядками. В цьому разі складати два окремі товаросупровідні документи не потрібно. Складається один такий документ.
СКАЧАТИ СИТУАЦІЮ 5 ▶️
