Згідно з роз’ясненням податківців, поданим у Єдиній базі податкових знань (ЄБПЗ), ключ електронного цифрового підпису (ЕЦП) є об’єктом нематеріальних активів.
Підпунктом 145.1.1 Податкового кодексу України (ПК) визначено 6 груп нематеріальних активів. Зокрема, до групи 6 належать інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо). Спираючись на наведені вище норми ПК, податківці роблять відповідний висновок: витрати платника податків на придбання ключів ЕЦП підлягають амортизації як об’єкти нематеріальних активів на підставі норм статей 145, 146 ПК.
На думку редакції, витрати на придбання ключа ЕЦП слід включати до складу адміністративних витрат.
Згідно з чинним бухгалтерським законодавством активи — це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, принесе економічні вигоди в майбутньому. З цього визначення випливає, що ключ ЕЦП не є активом, оскільки не є ресурсом, який підприємство контролює. Як відомо, в податковому обліку застосовується саме бухгалтерське визначення активів. Отже, придбання ключа ЕЦП не призведе до виникнення об’єкта нематеріального активу ані в податковому, ані в бухгалтерському обліку.
Тому витрати на придбання ключа ЕЦП слід включати до складу адміністративних як у податковому, так і в бухгалтерському обліку. У бухгалтерському обліку витрати на придбання ключа ЕЦП відображають на рахунку 92, а в податковому — включають до складу інших витрат.
Звертаємо увагу, що для відображення в податковому обліку витрати на придбання ключа ЕЦП мають бути документально підтверджені.
Відображення в обліку операцій з придбання ключа електронного цифрового підпису
Підприємство замовило в акредитованому центрі сертифікації ключів посилений сертифікат відкритого ключа головного бухгалтера. Було перераховано передоплату в розмірі 600 грн., у т. ч. ПДВ — 100 грн.
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
1 | Перераховано передоплату за посилений сертифікат ключа ЕЦП | 371 | 311 | 600,00 | — | — |
2 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641/пдв | 644 | 100,00 | — | — |
3 | Відображено витрати при отриманні ключа | 92 | 631 | 500,00 | — | 500,00* |
4 | Списано податковий кредит при відображенні витрат | 644 | 631 | 100,00 | — | — |
5 | Відображено залік заборгованостей | 631 | 371 | 600,00 | — | — |
* Підприємство може прийняти рішення про формування в податковому обліку об’єкта нематеріальних активів. У такому разі починаючи з місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію, воно повинне нараховувати на такий об’єкт амортизацію.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
