ПРОБЛЕМА
Яким чином здійснити списання безнадійної дебіторської заборгованості (здійснено передплату за послуги у листопаді 2009 року, які фактично не надані), якщо суми передплати не були віднесені до складу витрат з податку на прибуток та до податкового кредиту з ПДВ? Вебінари для бухгалтерів 2025
РІШЕННЯ
До набрання чинності Податкового кодексу України порядок обліку валових витрат та податкового кредиту визначався відповідними нормативними актами з податку на прибуток та ПДВ.
Так, відповідно до підпункту 11.2.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 № 334/94-ВР (далі — Закон № 334) зазначалось, що датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку — день їх видачі з каси платника податку;
або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) — дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).
Згідно з підпунктом 7.5.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 № 168/97-ВР (далі — Закон № 168), який діяв на той час як і Закон № 334, зазначалося, що датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:
або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) — в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;
або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
Відповідно до підпункту «а» підпункту 14.1.11 Податкового кодексу України (ПК) безнадійна заборгованість — заборгованість за зобов’язаннями, щодо яких минув строк позовної давності.
Щодо податкових витрат після набрання чинності положень ПК, то слід зазначити, що до інших витрат належать витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов’язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, зокрема, витрати на створення резерву сумнівної заборгованості визнаються витратами з метою оподаткування в сумі безнадійної дебіторської заборгованості з урахуванням підпункту 14.1.11 ПК (пп. «г» пп. 138.10.6 ПК).
Порядок врегулювання безнадійної та сумнівної дебіторської заборгованості визначається в статті 159 ПК. Згідно з підпунктом 159.1.2 ПК платник податку — покупець зобов’язаний зменшити витрати на вартість заборгованості, визнану судом чи за виконавчим написом нотаріуса, у податковому періоді, на який припадає день набрання законної сили рішення суду про визнання (стягнення) такої заборгованості (її частини) або вчинення нотаріусом виконавчого напису.
Оскільки платник не скористався правом на валові витрати та податковий кредит, то коригувати витрати чи кредит зараз немає законодавчих підстав, зокрема, враховуючи те, що право на податковий кредит надається не пізніше ніж за 365 днів за накладними минулих періодів (п. 198.6 ПК), а право на витрати взагалі вже не існує, оскільки по-перше, нормами ПК не передбачено право відображення витрат за передплатою, а по-друге, закінчився термін позовної давності, встановлений статтею 257 Цивільного кодексу України.
«Вчіться, розваги нікуди не дінуться», — казали вони. Проте розваги якраз кудись ділися, а навчання завжди з нами. Бо як бухгалтеру без нових знань наодинці з податковими змінами? Вища школа Головбуха — ваш шанс лагідно поєднати підвищення кваліфікації і відпочинок, адже ви самі обираєте час і місце для уроків!
У податковому обліку списання такої безнадійної заборгованості не буде відображатися.
Бухгалтерський облік списання безнадійної дебіторської заборгованості без створення резерву сумнівних боргів
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума,грн | Податковий облік | ||
Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
1 | Списано суму безнадійної дебіторської заборгованості | 944 | 371 | 5000 | — | — |
2 | Списано на фінансовий результат інші операційні витрати | 791 | 944 | 5000 | — | — |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
