Однією з вимог функціонування електронної системи адміністрування ПДВ є обов’язок платника ПДВ надати покупцю (отримувачу) податкову накладну, складену в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). Це передбачено пунктом 201.1 Податкового кодексу України (ПК) та пунктом 2 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженої наказом МФУ від 14.11.2014 № 1129 (далі — Порядок № 1129).
В ЄРПН мають реєструватися і розрахунки коригування до податкових накладних, зокрема, й ті розрахунки коригування, що складаються до податкових накладних, виписаних до 01.01.2015.
Також реєстрації в ЄРПН підлягають податкові накладні, складені у разі:
- постачання товарів/послуг неплатнику ПДВ;
- постачання товарів/послуг у межах балансу платника ПДВ для невиробничого використання;
- складання податкової накладної за щоденним підсумком операцій;
- складання податкової накладної отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України;
- використання товарів/послуг, за якими суми ПДВ попередньо були включені до податкового кредиту, в операціях, які не є об’єктом оподаткування або звільняються від оподаткування тощо.
Враховуючи зазначене, на всі без винятку податкові накладні, складені з 01.01.2015, поширюється правило виписки в електронному вигляді та реєстрації в ЄРПН.
Реєстрацію в ЄРПН відтерміновано
Водночас звертаємо увагу, що у січні 2015 року діє старий порядок реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Тобто протягом січня, як і раніше, обов’язковою є реєстрація в ЄРПН тих податкових накладних, в яких сума ПДВ в одній податковій накладній становить понад 10 тис. грн., а також податкових накладних, виписаних при здійсненні операцій з постачання підакцизних та імпортних товарів.
ВРІЗ 1
А вже з 01.02.2015 згідно з оновленим пунктом 11 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК реєстрації в ЄРПН підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до них незалежно від розміру ПДВ в одній податковій накладній (розрахунку коригування).
Тобто податкові накладні, виписані неплатникам ПДВ в електронному вигляді, протягом січня 2015 року дозволяється не реєструвати в ЄРПН.
Електронна податкова накладна в дії
Однак, як уже було зазначено, складати податкові накладні в електронному вигляді потрібно вже з 01.01.2015. Адже згідно зі статтею 201 ПК паперову форму податкової накладної cкасовано. Тому формування податкових накладних з цього часу в паперовому вигляді є порушенням порядку заповнення податкової накладної. А це, у першу чергу, не дає права отримувачу (покупцю) на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (п. 7 Порядку № 1129).
Зазначена вимога не поширюється на продавця. Незалежно від того, в якій формі складено податкову накладну та чи зареєстрованої її в ЄРПН, продавець зобов’язаний включити суму ПДВ, вказану в податковій накладній, до суми податкових зобов’язань за відповідний звітний період (п. 201.10 ПК).
ВРІЗ 2
Слід також пам’ятати, що за порушення законів з питань оподаткування передбачено фінансову, адміністративну та кримінальну відповідальність (п. 111.1 ПК). Тому за виписку податкової накладної у паперовій формі може бути застосовано адміністративний штраф. Відповідно до статті 1631 Кодексу України про адміністративні правопорушення Порушення порядку ведення податкового обліку тягне за собою накладення штрафу в розмірі від 5 нмдг до 10 нмдг (від 85 грн. до 170 грн.).
Отже, всі податкові накладні, у т. ч. виписані неплатнику ПДВ, з 01.01.2015 потрібно складати лише в електронній формі. Обов’язкова реєстрація таких податкових накладних в ЄРПН починається з 01.02.2015.
ВРІЗ 1
Важливо
З 01.02.2015 реєстрації в ЄРПН
підлягають всі податкові накладні незалежно від розміру ПДВ
ВРІЗ 2
Довідково
Перехідний період
функціонування електронної системи адміністрування ПДВ діятиме з 01.02.2015 до 01.07.2015
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
