Для проведення операції з надання працівнику будівельних матеріалів необхідні наступні документи:
- наказ керівника щодо видання працівнику таких матеріалів на підставі заяви працівника про прохання надати будівельний матеріал для особистих потреб;
- видаткова накладна зі складу. Ця накладна повинна містити ПІБ працівника, якому видається матеріал;
- податкова накладна, яка виписана на вартість виданих матеріалів.
Наслідки оподаткування такої операції не дуже позитивні.
Оскільки для підприємства така видача не підпадає під визначення господарської діяльності, то включати собівартість матеріалів до податкових витрат заборонено. Також на цю суму потрібно буде нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ та ще й визнати податковий дохід. Оскільки така операція підпадає під визначення постачання товарів, податковий дохід та податкове зобов’язання з ПДВ буде визначатися на рівні звичайної ціни.
При цьому у випадку віднесення операції до контрольованої потрібно використовувати методи, наведені у пункті 39.3 Податкового кодексу України (ПК).
В іншому випадку звичайна ціна визнається відповідно до підпункту 14.1.71 ПК. Так, якщо під час здійснення операції обов’язковим є проведення оцінки, вартість об’єкта оцінки є підставою для визначення звичайної ціни для цілей оподаткування.
Також для працівника безоплатне надання матеріалів буде додатковим благом. Тому відповідно до підпункту «е» підпункту 164.2.17 ПК такий дохід буде визначатися на рівні звичайної ціни. При цьому базою оподаткування ПДФО буде сума доходу, визначена в результаті множення на натуральний коефіцієнт.
Розглянемо відображення в обліку операції з безоплатного надання матеріалів працівнику.
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
1 | Підприємство надало працівнику безоплатно будівельні матеріали | 949 | 205 | 300,00 | 300,00 | – |
2 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ | 949 | 641/ПДВ | 60,00 | – | – |
3 | Утримано ПДФО з вартості матеріалів із заробітної плати працівника | 661 | 641 | 63,53* | – | – |
4 | Перераховано до бюджету суму ПДФО | 641 | 311 | 63,53 | ||
*— 360,00 × 1,176471 × 15%. Оскільки заробітна плата працівника менша за 11470 грн.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
