ПРОБЛЕМА
Після придбання нової комп’ютерної програми підприємство здійснює витрати на її встановлення та на навчання працівників щодо роботи в цій програмі. Крім того, щомісячно оплачує витрати з її оновлення та сервісного обслуговування. Які з цих витрат можна амортизувати, а які відразу включати до складу витрат? Вебінари для бухгалтерів 2025
РІШЕННЯ
Відображення витрат на придбання програмного забезпечення
Відповідно до підпункту 145.1.1 Податкового кодексу України (ПК) комп’ютерні програми відносяться до об’єктів групи 5 нематеріальних активів. Об’єкти цієї групи амортизуються протягом строку, встановленого правовстановлюючим документом, але не менше двох років. Таким чином, вартість програмного забезпечення без ПДВ підлягає амортизації у податковому обліку, а ПДВ слід віднести на збільшення податкового кредиту.
Відповідно до статті 1107 Цивільного кодексу України (ЦК) програмне забезпечення можна придбати на підставі ліцензії на використання об’єкта права інтелектуальної власності чи ліцензійного договору.
Ліцензія на використання об’єкта права інтелектуальної власності — це письмове повноваження, видане особою, яка має виключне право дозволяти використання об’єкта права інтелектуальної власності (ліцензіаром), іншій особі (ліцензіату), яке надає ліцензіату право на використання цього об’єкта в певній обмеженій сфері. А ліцензійний договір — це договір, за яким одна сторона (ліцензіар) надає другій стороні (ліцензіату) дозвіл на використання об’єкта права інтелектуальної власності (ліцензію) на умовах, визначених за взаємною згодою сторін з урахуванням вимог ЦК та іншого закону.
Відображення витрат на обслуговування програмного забезпечення
Що стосується інших витрат, пов’язаних із придбанням та користуванням програмним забезпеченняя, то слід мати на увазі, що відповідно до пункту 144.1 ПК амортизації підлягають витрати на придбання нематеріальних активів для використання в господарській діяльності.
Інші витрати слід поділити на дві групи:
пов’язані з придбанням програмного забезпечення;
пов’язані з використанням програмного забезпечення.
Послуги із встановлення і модифікації програмного забезпечення під технічні умови підприємства є частиною вартості цього програмного забезпечення. Адже без цих послуг таке програмне забезпечення не функціонуватиме з тією метою, з якою його придбано. Тому їх вартість також потрібно амортизувати.
Інші послуги є витратами, пов’язаними з використанням програмного забезпечення, а тому вони повинні бути віднесені до складу податкових витрат того чи іншого виду залежно від того, де саме та яким чином використовується придбане програмне забезпечення. ПДВ, сплачений у складі вартості таких послуг, слід віднести на збільшення податкового кредиту.
«Вчіться, розваги нікуди не дінуться», — казали вони. Проте розваги якраз кудись ділися, а навчання завжди з нами. Бо як бухгалтеру без нових знань наодинці з податковими змінами? Вища школа Головбуха — ваш шанс лагідно поєднати підвищення кваліфікації і відпочинок, адже ви самі обираєте час і місце для уроків!
Пример
Відображення в обліку операцій з придбання та обслуговування програмного забезпечення
Підприємство придбало програмне забезпечення (ПЗ) вартістю 120 000 грн., у т. ч. ПДВ — 20 000 грн. Постачальник надає послуги:
встановлення і модифікації ПЗ на суму 12 000 грн., у т. ч. ПДВ — 2000 грн.;
навчання працівників щодо роботи у програмі на суму 6000 грн., у т. ч. ПДВ — 1000 грн.;
щомісячного сервісного обслуговування на суму 3000 грн., у т. ч. ПДВ — 500 грн.;
оновлення програмного забезпечення на суму 1200 грн., у т. ч. ПДВ — 200 грн.
№ з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
1 | Одержано програмне забезпечення (ПЗ) | 154 641/пдв | 631 631 | 100000 20000 | — | — |
2 | Відображено витрати на встановлення ПЗ | 125 641/пдв | 631 631 | 10000 2000 | — | — |
3 | Введено ПЗ в експлуатацію | 125 | 154 | 110000 | — | — |
4 | Відображено витрати з навчання працівників щодо роботи у програмі | 92 641/пдв | 631 631 | 5000 1000 | — | 5000 |
5 | Відображено послуги сервісного обслуговування ПЗ | 92 641/пдв | 631 631 | 2500 500 | — | 2500 |
6 | Відображено послуги оновлення програмного забезпечення | 92 641/пдв | 631 631 | 1000 200 | — | 1000 |
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
