ПРОБЛЕМА
Будівельна організація хоче придбати квартиру. Основний вид діяльності — будівництво. Який буде бухгалтерський та податковий обліки придбаної квартири для використання в господарській діяльності, як житла для працівників у відрядженні?
РІШЕННЯ
Наказом ДПС України від 05.07.2012 № 577 затверджено узагальнюючу податкову консультацію про можливість визначення витрат за діяльністю, не передбаченою статутом, за правилами, встановленими розділом III Податкового кодексу України (ПК), за умови документального підтвердження їх зв’язку з господарською діяльністю та визнання доходів від такої діяльності в податковому обліку.
У той же час податковий орган не визнає виробничими житлові приміщеннями, які використовуються для виробничих потреб. Використання житлових будинків у господарській діяльності передбачає їх переведення до нежитлових фондів.
Податківці роз’яснюють в Єдиній базі податкових знань, що використання для виробничих потреб житлових будинків та їх частин без переведення до нежитлових фондів є неправомірним. Але якщо підприємство підтвердить, що його господарська діяльність пов’язана з наданням житлових приміщень для проживання громадян, то платежі за договором оренди житлового приміщення (без переведення цього приміщення до нежитлового фонду) враховуються під час обчислення об’єкта оподаткування за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування.
Якщо будівельне підприємство внесе зміни в свої статутні документи та зареєструє ще один вид діяльності, крім основного, — КВЕД 55.1 «Діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування» (Національний класифікатор України ДК 009:2010, затверджений наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 № 457 ), воно буде мати право відображати у податкових витратах не тільки дохід від надання послуг проживання, а ще й витрати на утримання та ремонт житлового приміщення та податкову амортизацію.
Без таких реєстраційних змін підприємство в податковому обліку буде відображати тільки дохід від надання послуг проживання, незалежно від того платив працівник за проживання чи ні. Якщо підприємство буде надавати послуги з проживання безкоштовно або пов’язаним особами та особам, які не сплачують податку на прибуток, дохід потрібно рахувати з урахуванням звичайних цін (пп. 14.1.203, 135.5.11, 153.2 ПК).
Крім того, база оподаткування ПДВ операцій з надання послуг з проживання на території України визначається виходячи з договірної вартості, а у разі здйснення контрольованих операцій — не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 ПК.
Вартість безоплатного використання житла в квартирі, що належить роботодавцю, не обкладається ПДФО на підставі пункту 164.2.17 ПК, якщо таке надання зумовлене виконанням працівниками трудових функції та передбачено нормами колективного договору.
Відображення використання у господарській діяльності придбаної квартири
Підприємство придбало новозбудовану квартиру у власність (вартість 1200000 грн. у т. ч. ПДВ — 200000 грн. для використання в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності). Після внесення змін до статутних документів квартиру використано як житло для працівників, які приїздять у відрядження. Амортизація квартири за місяць — 5000 грн. За місяць працівники, які перебували у відрядженні, сплатили за послуги проживання 600 грн. Вартість наданих послуг, обчислена за звичайними цінами становить 1800 грн. За місяць підприємство сплатило 600 грн. комунальних послуг у т. ч ПДВ — 100 грн.
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| 1 | Придбано квартиру для виробничих витрат | 152 | 631 | 1000000 | – | – |
| 2 | Відображено податковий кредит за наявності податкової накладної | 641/пдв | 631 | 200000 | – | – |
| 3 | Перераховано за квартиру | 631 | 311 | 1200000 | – | – |
| 4 | Введено квартиру в експлуатацію | 103 | 152 | 1000000 | – | – |
| 5 | Нараховано амортизацію | 23, 92, 93 | 131 | 5000 | – | 5000 |
| 6 | Відображено дохід від надання послуг проживання працівникам під час відрядження | 377 | 713 | 600 | 1500* | – |
| 7 | Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ | 713 | 641/пдв | 100 | – | – |
| 8 | Нараховано ПДВ із суми перевищення звичайної ціни над фактичною ціною послуги проживання | 949 | 641/пдв | 200 | – | – |
| 9 | Сплачено працівниками за проживання під час відрядження | 301 | 377 | 600 | – | – |
| 10 | Нараховано комунальні послуги | 23, 92, 93 | 377 | 500 | – | 500 |
| 11 | Відображано податковий кредит у складі комунальних послуг | 641/пдв | 377 | 100 | – | – |
| 12 | Сплачено за комунальні послуги | 377 | 311 | 600 | – | – |
* З урахування звичайних цін
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
