незалежний експерт із трудового законодавства, Слов'янськ
В аналітиці експерт розбирає, що таке ПДВ, все про ПДВ 2024 – ставки, платники, бюджетне відшкодування, податкові пільги, призупинення перебігу строків давності, звільнення від ПДВ товарів, необхідних на фронті
Податок на додану вартість (ПДВ) — це непрямий податок, який входить в ціну товарів (робіт, послуг) та сплачується покупцем, але його облік та перерахування до державного бюджету здійснює продавець (податковий агент). Розміри ставок податку визначає Податковий кодекс України (далі – ПК).
7% – ставка ПДВ для медвиробів, лікарських засобів, екскурсійних послуг відвідувачам музеїв, показу оригінальних творів, адаптованих фільмів (пп. «в» п. 193.1 ПК);
0% – експортна ставка (пп. «б» п. 193.1 ПК, перелік операцій – у ст. 195 ПК).
звільнені від ПДВ. Серед них є постійно звільнені (ст. 197 ПК) та тимчасово звільнені (підрозд. 2 Перехідних положень ПК). Такі операції розглядаються як пільга з ПДВ й підлягають декларуванню. Наприклад, постачання продуктів дитячого харчування та товарів дитячого асортименту (п. 197.1.1 ПК), звільнення від ПДВ діє щодо другого та наступного постачання тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин для електронних сигарет (п. 197.27 ПК), а також інвестиційного золота (п. 197.26 ПК);
не є об’єктом оподаткування ПДВ (ст. 196 ПК). Такі «необ’єктні» операції не підлягають оподаткуванню. Наприклад, це емісія й продаж цінних паперів (пп. 196.1.1 ПК), фінансові послуги, у т.ч. страхування (пп. 196.1.3 ПК) та розрахунково-касове обслуговування, надання позик, розміщення коштів на депозит (пп. 196.1.5 ПК), передачі майна у схов чи заставу (пп. 196.1.2 ПК).
Зверніть увагу, що продаж товару звільненого від ПДВ для такого продавця означає фактичну відсутність податкового кредиту, так як вимагає нарахування компенсуючих податкових зобов’язань.
Допоможемо розібратися, з яких підстав податківці не враховують Таблиці, коли і як цьому можна запобігти. З рекомендаціями експерта заповните і подасте Таблицю із поясненнями і не отримаєте відмову податківців.
Перелік платників ПДВ не змінюється. Як і раніше, до платників ПДВ належать (див. ст. 180 ПК):
«добровольці», що зареєстровані платниками ПДВ за власним рішенням;
особи, що зареєстровані платниками ПДВ;
«імпортери», до яких належать будь-які особи, які ввозять в Україну товари в обсягах, які підлягають оподаткуванню;
оператори договорів спільної діяльності без створення юрособи (простого товариства);
управителі майна, що ведуть окремий облік операцій з використання такого майна;
особи, які продають конфісковане й безхозне майно;
«залізничники» – особи, які постачають послуги підприємствам залізничного транспорту;
інвестори (оператори) угод про розподіл продукції;
нерезиденти без постійного представництва, що постачають в Україні фізособам електронні послуги (маються на увазі Google, Facebook, Apple та інші іноземні IT-компанії). Такі особи складають спрощену податкову декларацію з ПДВ.
Перебіг строків давності, зокрема граничних строків подачі декларації та визнання податкового кредиту, був поновлений ще з 1 серпня 2023 року (Закон від 30.06.2023 № 3219). До цього перебіг податкових строків був призупинений COVID-карантином та воєнним пп. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК. Виняток – зараз у період дії воєнного стану, як і раніше, не можна подавати уточнюючий розрахунок до ПДВ-декларацій за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року, якщо його показники (пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПК):
Наприклад у декларації за березень 2019 року було виявлено помилку. Граничний строк подачі даної декларації – 22.04.2019. Таким чином, з 23.04.2019 по 17.03.2020 минуло 330 к. дн. З 18.03.2020 почав діяти COVID-мораторій. Після його скасування місяць діяв ще мораторій воєнного часу, останній день якого був 31.07.2023р. Отже, станом на 01.08.2023 з 1095 к. дн. загального строку залишилося 765 к. дн. (= 1095 к. дн. – 330 к. дн.). Станом на 01.01.2024 пройшло ще 153 к. дн. (з 01.08.2023 р.), тому такий строк відповідно становить 906 к. дн. (=753 к. дн. + 153 к. дн.). Строк давності тоді спливає 07.07.2024 (=753 к. дн. + 153 к. дн. + 189 к. дн. = 1095 к. дн., де 189 к. дн. – це проміжок часу 01.01.2024 – 07.07.2024).
Касовий метод передбачає визнання податкового зобов’язання за фактом оплати, а не за правилом першої події (п. 187.10 ПК). Цей метод у 2024 році продовжує поширюватися зокрема на постачання житлово-комунальних послуг, у яких нараховується абонплата. Так, касовий метод обліку ПДВ застосовується щодо постачання електроенергії, централізованого постачання води – до 1 січня 2026 року (п. 44 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).
Бюджетне відшкодування ПДВ
Податківці, як і раніше, мають право провести позапланову документальну перевірку впродовж 60 к. дн. із закінчення строку, який визначений для подачі ПДВ-декларації (п. 200.11 ПК). Однак така перевірка обов’язкова, якщо сума від’ємного значення ПДВ становить більше 100 тис. грн (див. п. 78.1.8 ПК).
Виходить, що за загальним правилом, якщо ПДВ-мінус складає 100 тис. грн або менше, – перевірка може бути, а може ні. Якщо ж більше – вона стає обов’язковою.
Зверніть увагу, що попри воєнний стан зараз дозволені податкові перевірки:
позапланові документальні – не всі. Дозволеними є більшість перевірок зі ст. 78 ПК, зокрема вже згадані перевірки бюджетного відшкодування ПДВ за заявкою на понад 100 тис. грн, перевірки за скаргою контрагента за нереєстрацію податкової накладної чи РК до неї. Дозволеними є перевірки грального бізнесу, виробництва та реалізації підакцизної продукції.
Серед останніх податкових пільг – ті, які стосуються особливостей ввезення в Україну товарів для потреб безпеки та оборони. Ще 24 серпня 2023 року набув чинності Закон від 28.07.2023 № 3287 (далі – Закон № 3287), що вніс зміни до пп. «4» п. 32 підрозд. 2 Перехідних положень ПК.
Відтак тимчасово, на період забезпечення нацбезпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії рф, дії воєнного стану, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України, зокрема таких товарів:
портативних радіоелектронних засобів виявлення та протидії безпілотним літальним апаратам (антидронових рушниць), УКТ ЗЕД 8543 (пп. «л» пп. «4» п. 32 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).
Раніше дані товари підпадали під звільнення від ПДВ теж, але на підставі п. 92 підрозд. 2 Перехідних положень ПК, який втрачає чинність з 1 січня 2024 року. Фактично зміни з Закону № 3287 є продовженням цієї пільги.
Тим же пп. «4» п. 32 підрозд. 2 Перехідних положень ПК і на тих же умовах діють ще раніше введені пільги з ПДВ зокрема й щодо таких товарів:
порох (в оборонних цілях);
апаратура для комунікації;
засоби радіоелектронної розвідки та радіоелектронної боротьби;
автомобілі спецпризначення, радіолокаційні станції та причепи до них;
частини для безпілотних літальних апаратів;
парашути.
ПДВ: податкові пільги загальні
Крім того, у 2024 році зокрема діють такі ще такі податкові пільги:
з металобрухту та макулатури. Її продовжено до 1 січня 2027 року. Мова йде про звільнення від ПДВ постачання відходів та лому чорних і кольорових металів, а також паперу, картону для утилізації (п. 23 підрозд. 2 Перехідних положень ПК);
ввезення обладнання за визначеними кодами УКТ ЗЕД, зокрема баштових кранів, технічних засобів для осіб з інвалідністю. Пільга стосується розстрочення сплати ПДВ на строк не більше 24 місяців (п. 65. підрозд. 2 Перехідних положень ПК). Пільга діє до 1 січня 2025 року;
ввезення екологічного транспорту (п. 641 підрозд. 2 Перехідних положень ПК). Мається на увазі транспортних засобів, які оснащені двигуном внутрішнього згорання, який працює виключно на газі (метані), у т.ч. зрідженому, а також біогазі. Пільга діє до 1 січня 2026 року;
ввезення обладнання для виробництва транспортних засобів (п. 78 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).
Перерахунок (розподіл) ПДВ здійснюють платники податку, які нараховують компенсуюче податкове зобов’язання з ПДВ за наявності одночасно як оподатковуваної, так і неоподатковуваної діяльності.
Нагадуємо, що у 2024 році уже втретє треба здійснити розподіл ПДВ щодо постачання металобрухту, який утворилися в такого платника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів на виробництві, будівництві, розібранні (демонтажу) ліквідованих основних засобів тощо. Перший такий розподіл у постачальників металобрухту був за 2022 рік (оновлений з 1 січня 2022 року п. 199.6 ПК).
Реєстрація податкових накладних під час воєнного стану
Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 до 18 години (пп. 69.18 ПК). Платник ПДВ не може зареєструвати ПН/РК в ЄРПН у святковий чи вихідний день, у тому числі, якщо такий день є граничним днем їх реєстрації (роз’яснення ГУ ДПС в Івано-Франківській області).
Наразі діють тимчасові терміни реєстрації ПН/РК, які були введені ще з 8 лютого 2023 року – на період воєнного стану та 6 місяців після місяця його скасування (п. 89 підрозд. 2 Перехідних положень ПК). Ці строки наведені у таблиці нижче.
ТЕРМІНИ РЕЄСТРАЦІЇ ПН/РК У ЄРПН
(на період дії воєнного стану та 6 місяців після місяця його скасування)
Коли складені
Тимчасові строки реєстрації податкових накладних
(згідно п. 89 підрозд. 2 Перехідних положень ПК)
для ПН та РК до них*
(оформлені на стороннього контрагента, у т.ч. неплатника, ставки ПДВ – 20%, 14%, 7%)
з 1-го по 15-й календарний день місяця (включно)
до 5-го календарного дня (включно) місяця, який наступний за місяцем їхнього складання
з 16-го по останній календарний день місяця (включно)
до 18-го календарного дня (включно) місяця, який наступний за місяцем їхнього складання
тільки до «зменшуючих» РК**
впродовж місяця
впродовж 18 к. днів з дня отримання такого РК до ПН отримувачем (покупцем)
компенсуючі, у т.ч. зведені ПН/РК
компенсуючі зведені ПН (РК до них) за операціями, визначеними пп. 198.5 і пп. 199.1 ПК
змін не передбачено, тому діє звичайний термін – впродовж 20 к. дн. з останнього календарного дня місяця їхнього складання (п. 201.10 ПК)
* за цими ж правилами для звичайних ПН/РК реєструються також такі специфічні ПН/РК, як:
на операції з постачання товарів/послуг, які мають звільнення від оподаткування ПДВ;
за ставкою ПДВ 0%;
ПН на суму перевищення бази оподаткування над фактичною ціною за абз. 11 п. 201.4 ПК (база оподаткування визначається за ст. 188 і ст. 189 ПК, а сама ПН має тип причини «15»);
**маються на увазі РК, які складені постачальником, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг. Такі РК реєструються покупцем (отримувачем)
