Податок на додану вартість (ПДВ): що це, ставки, пільги та порядок сплати

Податок на додану вартість (ПДВ) — це непрямий податок, який входить в ціну товарів (робіт, послуг) та сплачується покупцем, але його облік та перерахування до державного бюджету здійснює продавець (податковий агент). Розміри ставок податку визначає Податковий кодекс України (далі — ПК).

Ставки ПДВ 2025/2026

Ставка ПДВ у 2025 році буде такою ж, як і була:

• 20% — загальна ставка (пп. «а» п. 193.1 ПК);
• 14% — ставка для деяких сільськогосподарських товарів (пп. «г» п. 193.1 ПК);
• 7% — ставка ПДВ для медвиробів, лікарських засобів, екскурсійних послуг відвідувачам музеїв, показу оригінальних творів, адаптованих фільмів (пп. «в» п. 193.1 ПК);
• 0% — експортна ставка (пп. «б» п. 193.1 ПК, перелік операцій — у ст. 195 ПК).

Від’ємний ПДВ у додатку 2

Звільнені від ПДВ та «необʼєктні» операції

Також в обліку ПДВ є операції, які:

• звільнені від ПДВ. Серед них є постійно звільнені (ст. 197 ПК) та тимчасово звільнені (підрозд. 2 Перехідних положень ПК). Такі операції розглядаються як пільга з ПДВ й підлягають декларуванню. Наприклад, постачання продуктів дитячого харчування та товарів дитячого асортименту (п. 197.1.1 ПК), звільнення від ПДВ діє щодо другого та наступного постачання тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин для електронних сигарет (п. 197.27 ПК), а також інвестиційного золота (п. 197.26 ПК);
• не є об’єктом оподаткування ПДВ (ст. 196 ПК). Такі «необ’єктні» операції не підлягають оподаткуванню. Наприклад, це емісія й продаж цінних паперів (пп. 196.1.1 ПК), фінансові послуги, включаючи страхування (пп. 196.1.3 ПК) та розрахунково-касове обслуговування, надання позик, розміщення коштів на депозит (пп. 196.1.5 ПК), передачі майна у схов чи заставу (пп. 196.1.2 ПК).

Зверніть увагу, що продаж товару звільненого від ПДВ для такого продавця означає фактичну відсутність податкового кредиту, оскільки вимагає нарахування компенсуючих податкових зобов’язань.

Таблиця даних платника ПДВ із поясненнями

Консультація допоможе розібратися, з яких підстав податківці не враховують таблиці даних платника, коли і як цьому можна запобігти.

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТІВ

Платники ПДВ 2025/2026

Перелік платників ПДВ не змінюється. Як і раніше, до платників ПДВ належать (див. ст. 180 ПК):

• «добровольці», що зареєстровані платниками ПДВ за власним рішенням;
• особи, що зареєстровані платниками ПДВ;
• «імпортери», до яких належать будь-які особи, які ввозять в Україну товари в обсягах, які підлягають оподаткуванню;
• оператори договорів спільної діяльності без створення юрособи (простого товариства);
• управителі майна, що ведуть окремий облік операцій з використання такого майна;
• особи, які продають конфісковане й безхозне майно;
• «залізничники» — особи, які постачають послуги підприємствам залізничного транспорту;
• інвестори (оператори) угод про розподіл продукції;
• нерезиденти без постійного представництва, що постачають в Україні фізособам електронні послуги (маються на увазі Google, Facebook, Apple та інші іноземні IT-компанії). Такі особи складають спрощену податкову декларацію з ПДВ.

Процедура реєстрації платників ПДВ визначена Положенням про реєстрацію платників ПДВ, що затверджене наказом Мінфіну від 07.12.2021 № 637.

Податковий кредит з ПДВ

Терміни давності і ПДВ

Зараз, у період дії воєнного стану, як і раніше, не можна подавати уточнюючий розрахунок до ПДВ-декларацій за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року, якщо його показники (пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПК):

• зменшують податкові зобов’язання
• та/або декларують суми бюджетного відшкодування ПДВ.

Узагалі ж перебіг строків давності, зокрема граничних строків подачі декларації та визнання податкового кредиту, був поновлений ще з 1 серпня 2023 року. До цього перебіг податкових строків призупинявся — спочатку у звʼязку з COVID-карантином, а потім через воєнний стан (пп. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК).

Наприклад у декларації було виявлено помилку за січень 2020 року. Граничний строк подачі цієї декларації — 20.02.2020. Таким чином, з 21.02.2020 по 17.03.2020 минуло 26 к. дн. З 18.03.2020 почав діяти COVID-мораторій. Після його скасування місяць діяв ще мораторій воєнного часу, останній день якого був 31.07.2023 року. Отже, станом на 01.08.2023 з 1095 к. дн. загального строку залишилося 1069 к. дн. (= 1095 к. дн. – 26 к. дн.). Станом на:

• 01.01.2024 пройшло ще 153 к. дн. (з 01.08.2023), тому загальний строк відповідно становить 179 к. дн. (=26 к. дн. + 153 к. дн.);
• 01.01.2025 пройшло ще 366 к. дн. (з 01.01.2024), тому загальний строк відповідно становить 545 к. дн. (=179 к. дн. + 366 к. дн.);
• 01.01.2025 — ще 365 к. дн. (з 01.01.2025), тому загальний строк відповідно становить 910 к. дн. (=545 к. дн. + 365 к. дн.), залишилося 185 к. дн. з 1095 к. дн. позовного строку (=1095 – 910).

Строк давності тоді спливає 04.07.2026 (період від 01.01.2026 по 04.07.2026 — це 185 к. дн.; тоді 910 + 185 = 1095 к. дн.).

Послуги ЖКГ — продовження та закінчення дії касового методу

Касовий метод передбачає визнання податкового зобов’язання за фактом оплати, а не за правилом першої події (п. 187.10 ПК). Цей метод у 2026 році продовжить поширюватися зокрема на постачання житлово-комунальних послуг, у яких нараховується абонплата.

Однак касовий метод припиняється щодо постачання електроенергії, централізованого постачання води, адже для нього діє часовий проміжок — до 1 січня 2026 року (п. 44 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).

Помилка в декларації з ПДВ: як виправити

Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ

ЗРАЗКИ ТА ПРИКЛАДИ ВІД ЕКСПЕРТІВ

Бюджетне відшкодування ПДВ

Податківці, як і раніше, мають право провести позапланову документальну перевірку впродовж 60 к. дн. із закінчення строку, який визначений для подачі ПДВ-декларації (п. 200.11 ПК). Однак така перевірка обов’язкова, якщо сума від’ємного значення ПДВ становить більше 100 тис. грн (див. п. 78.1.8 ПК).

Виходить, що за загальним правилом, якщо ПДВ-мінус складає 100 тис. грн або менше, — перевірка може бути, а може ні. Якщо ж більше — вона стає обов’язковою.

Зверніть увагу, що попри воєнний стан зараз дозволені податкові перевірки:

• планові документальні — всі;
• фактичні — всі;
• позапланові документальні — не всі. Дозволеними є більшість перевірок зі статті 78 ПК, зокрема вже згадані перевірки бюджетного відшкодування ПДВ за заявкою на понад 100 тис. грн, перевірки за скаргою контрагента за нереєстрацію податкової накладної чи РК до неї. Дозволеними є перевірки грального бізнесу, виробництва та реалізації підакцизної продукції.

Податкові пільги з ПДВ воєнного часу

Серед останніх податкових пільг – ті, які стосуються особливостей ввезення в Україну товарів для потреб безпеки та оборони.

Відтак тимчасово, на період забезпечення нацбезпеки і оборони, відсічі і стримування збройної російської агресії, дії воєнного стану, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України, зокрема таких товарів:

• тепловізійних біноклів, монокулярів та бінокулярів, приладів нічного бачення (біноклів та монокулярів), УКТ ЗЕД 8525 89 00 10, 8525 89 00 90 (пп. «й» пп. «4» п. 32 підрозд. 2 Перехідних положень ПК);
• далекомірів, УКТ ЗЕД 9015 10 00 00 (пп. «к» пп. «4» п. 32 підрозд. 2 Перехідних положень ПК);
• портативних радіоелектронних засобів виявлення та протидії безпілотним літальним апаратам (антидронових рушниць), УКТ ЗЕД 8543 (пп. «л» пп. «4» п. 32 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).

Тим же пп. «4» п. 32 підрозд. 2 Перехідних положень ПК і на тих же умовах діють ще раніше введені пільги з ПДВ зокрема й щодо таких товарів:

• порох (в оборонних цілях);
• апаратура для комунікації;
• засоби радіоелектронної розвідки та радіоелектронної боротьби;
• автомобілі спецпризначення, радіолокаційні станції та причепи до них;
• частини для безпілотних літальних апаратів;
• парашути.

Тримайте тижневу добірку експертних матеріалів:

• Антидроблення бізнесу: скільки податків заплатить юрособа
• Як завчасно виплатити зарплату за грудень
• Подарунки контрагентам і фізособам

Загальні податкові пільги 2025/2026

Крім того, у 2025 році діють ще такі загальні, тобто невоєнні, податкові пільги:

• з металобрухту та макулатури. Її продовжено до 1 січня 2027 року. Мова йде про звільнення від ПДВ постачання відходів та лому чорних і кольорових металів, а також паперу, картону для утилізації (п. 23 підрозд. 2 Перехідних положень ПК);
• ввезення обладнання за визначеними кодами УКТ ЗЕД, зокрема баштових кранів, технічних засобів для осіб з інвалідністю. Пільга стосується розстрочення сплати ПДВ на строк не більше 24 місяців (п. 65. підрозд. 2 Перехідних положень ПК). Пільга діє до 1 січня 2025 року;
• ввезення обладнання для виробництва транспортних засобів (п. 78 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).

З 1 січня 2026 року припиняє діяти пільга щодо:

• ввезення екологічного транспорту (п. 64¹ підрозд. 2 Перехідних положень ПК). Мається на увазі транспортні засоби, які оснащені двигуном внутрішнього згорання, який працює виключно на газі (метані), зокрема зрідженому, а також біогазі. Пільга діє до 1 січня 2026 року;
• ввезення електромобілів, тобто транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються за УКТ ЗЕД 8701 24 (виключно сідельні тягачі для автомобільних напівпричепів), у товарних підкатегоріях 8703 80 10 10, 8703 80 90 10, 8704 60 00 00 згідно з УКТ ЗЕД (включаючи вироблених в Україні).

Компенсуючі зобов’язання з ПДВ

Убезпечте себе від штрафів — правильно нараховуйте компенсуючі зобов’язання у зведених податкових накладних

РОЗ'ЯСНЕННЯ

Перерахунок ПДВ за 2025 рік

Перерахунок (розподіл) ПДВ здійснюють платники податку, які нараховують компенсуюче податкове зобов’язання з ПДВ за наявності одночасно як оподатковуваної, так і неоподатковуваної діяльності.

Нагадуємо, що у 2025 році уже втретє треба здійснити розподіл ПДВ щодо постачання металобрухту, який утворилися в такого платника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів на виробництві, будівництві, розібранні (демонтажу) ліквідованих основних засобів тощо. Перший такий розподіл у постачальників металобрухту був за 2022 рік (оновлений з 1 січня 2022 року п. 199.6 ПК).

Грудневі справи бухгалтера: закриваємо 2025 рік

У грудні маєте виконати низку справ, щоб коректно закрити 2025 рік і підготуватися до 2026-го. Путівник публікаціями «Експертус Головбух» допоможе це зробити

ПОРАДИ ЕКСПЕРТІВ

Реєстрація податкових накладних під час воєнного стану

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 до 18 години (пп. 69.18 ПК). Платник ПДВ не може зареєструвати ПН/РК в ЄРПН у святковий чи вихідний день, зокрема у ситуації, коли такий день є граничним днем їхньої реєстрації (роз’яснення ГУ ДПС в Івано-Франківській області).

Наразі діють тимчасові терміни реєстрації ПН/РК, які були введені ще з 8 лютого 2023 року — на період воєнного стану та 6 місяців після місяця його скасування (п. 89 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).