ПРОБЛЕМА
У підприємства на поточну дату існує дебіторська заборгованість, але у боржника немає коштів для її погашення. Є третя особа, яка може погасити заборгованість. Якими документами оформити такі взаємовідносини? Якими бухгалтерськими проводками відобразити закриття операцій?
РІШЕННЯ
Відповідно до вимог, встановлених статтею 528 Цивільного кодексу України (ЦК), виконання обов’язку може бути покладено боржником на іншу особу, якщо з умов договору, інших актів цивільного законодавства або суті зобов’язання не випливає обов’язок боржника виконати зобов’язання особисто. У цьому разі кредитор зобов’язаний прийняти виконання, запропоноване за боржника іншою особою.
Водночас згідно зі статтею 520 ЦК боржник у зобов’язанні може бути замінений іншою особою (переведення боргу) лише за згодою кредитора, якщо інше не передбачено законом.
Важно
Отже, за згодою кредитора новий боржник може сплатити борг за первісного боржника.
Операції з переведення боргу підлягають документальному оформленню. Для цього потрібно:
1. Завірити взаєморозрахунки та підписати акт звірки між кредитором і первісним боржником, та акт звірки між обома боржниками.
2. Первісний боржник має написати лист кредитору з повідомленням про намір переведення боргу, а кредитор, у свою чергу, — дати письмову згоду на переведення боргу.
3. Укласти тристоронній договір про переведення боргу або договір між первісним боржником і новим боржником з обов’язковою письмовою згодою кредитора.
Після підписання договору:
кредитор пред’являє вимогу до платежу новому боржнику;
новий боржник перераховує кошти кредитору та надає йому для підписання акт звірки взаємних розрахунків;
кредитор надає первісному боржнику розписку про отримання коштів;
обидва боржники підписують угоду про розрахунки чи акт заліку однорідних вимог (якщо новий боржник мав перед первісним боржником заборгованість, то операція відображається в обліку обох боржників, відповідно, як залік кредиторської та дебіторської заборгованості).
У податковому обліку кредитора операція заміни боржника ніяких наслідків не буде мати, оскільки податкові зобов’язання з ПДВ та дохід були нараховані в періоді реалізації товару.
Первісний боржник формує прямі матеріальні витрати у звітному періоді реалізації придбаних товарів (робіт, послуг). Переведення боргу до нового боржника хоч і прирівнюється до операції зі списання коштів на оплату товарів (робіт, послуг), але не призводить до формування витрат.
К сведению
У пригоді вам неодмінно стане: «Переуступка права вимоги боргу: оформлення та податкові наслідки»
У податковому обліку нового боржника за операціями з борговими зобов’язаннями оподаткуванню підлягає лише сума перевищення надходжень від первісного боржника над сумою, сплаченою кредитору (ЗІР, підкатегорія 102.16).
Пример
Відображення в обліку кредитора операцій погашення боргу новим боржником згідно з тристороннім договором переведення боргу
Постачальник відвантажив товари покупцю на суму 60000 грн., у т. ч. ПДВ — 10000 грн.. Собівартість реалізованих товарів — 40000 грн. Через брак коштів покупець (первісний боржник) за згодою постачальника (кредитора) перевів утворену заборгованість на нового боржника, який мав свій борг в сумі 65000 грн. (з ПДВ) перед первісним боржником. Після сплати кредитору 60000 грн. первісний та новий боржник провели залік заборгованості на суму 60000 грн. Решту суми боргу новий боржник перерахував на рахунок первісного боржника в банку.
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| 1. Облік у кредитора | ||||||
| 1.1 | Відвантажено товари покупцю | 361 | 702 | 60000 | 50000 | 40000 |
| 1.2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641/пдв | 10000 | – | – |
| 1.3 | Списано собівартість реалізованих товарів | 902 | 281 | 40000 | – | – |
| 1.4 | Переведено борг на нового боржника | 377 | 361 | 60000 | – | – |
| 1.5 | Оплачено борг новим боржником | 311 | 377 | 60000 | – | – |
| 2. Облік у первісного боржника | ||||||
| 2.1 | Оприбутковано товари від кредитора | 281 | 631 | 60000 | – | – |
| 2.2 | Відображено податковий кредит із ПДВ | 641/пдв | 631 | 10000 | – | – |
| 2.3 | Переведено борг на нового боржника | 631 | 685 | 60000 | – | – |
| 2.4 | Проведено залік заборгованості з новим боржником за договором постачання товару між ними | 685 | 361 | 60000 | – | – |
| 2.5 | Отримано борг за раніше поставлені товари | 311 | 361 | 5000 | ||
| 3. Облік у нового боржника | ||||||
| 3.1 | Відображено заборгованість перед кредитором | 377 | 685 | 60000 | – | – |
| 3.2 | Погашено борг перед кредитором | 685 | 311 | 60000 | – | – |
| 3.3 | Проведено залік заборгованості з первісним боржником за раніше придбаними товарами | 631 | 377 | 60000 | – | – |
| 3.4 | Сплачено решту суми боргу за придбаними товарами первісному боржнику | 631 | 311 | 5000 | – | – |
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
