Перш за все слід зазначити, що у формі Податкової декларації з податку на прибуток (далі — Декларація), затвердженою наказом МДЗ від 30.12.2013 № 872, не передбачено врахування доходів та витрат, які не були враховані у минулих звітних періодах, але виявлені контролюючим органом.
Крім того, суми донарахувань за актом документальної перевірки згідно з вимогами Податкового кодексу України (ПК) не відносяться ні до доходів платника податку на прибуток (ст.135 ПК), ні до витрат (ст.138 ПК).
У той же час зазначені суми не містяться і серед переліку доходів та витрат, які не враховуються при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток (ст.136 та ст.139 ПК).
Оскільки Декларація складається наростаючим підсумком, доцільно у Декларації, яка подається у наступному звітному періоді після перевірки (у даному випадку у річній Декларації), зазначити правильні показники доходів та витрат поточного року з урахуванням виявлених в акті перевірки помилок. Так як суми донарахувань за актом перевірки та сплата вже відображені в особовій картці платника податку на прибуток у податковому органі, щоб уникнути повторного їх оподаткування, у рядку 15 Декларації сума податку на прибуток за попередній звітний період поточного року теж коригується шляхом збільшення на суму донарахованого в акті податку. При цьому суми штрафів та пені, донарахованих за актом, у Декларації не враховуються.
У такому випадку з метою правильного визначення суми збитків за рік вищезазначені коригування необхідно відобразити у річній Декларації та додати пояснення довільної форми щодо проведених коригувань.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
