Податкова декларація з податку на прибуток підприємства

Декларація з податку на прибуток оновлюється практично кожного кварталу. Про те, які зміни вносили до форми, розповімо далі.

Декларація з податку на прибуток: останні зміни

Останні зміни до форми декларації здійснили такими наказами Мінфіну:

• від 20.02.2023 № 101 (далі – Наказ № 101, набув чинності 31 березня 2023 року). Зміни враховують особливості оподаткування контрольованих операцій, які здійснюють учасники індустріальних парків (ст. 39 ПК, п. 142.4 ПК), оподаткування валютно-обмінних операцій у пунктах обміну іноземних валют (торгівлі валютними цінностями у готівковій формі, див. п. 141.13 ПК), нові податкові різниці, є також зміни у Додатках ЗВ, ПП, ПН і ТЦ. З такими змінами пов’язана зокрема поява нового Додатка ОВ (=«Обмін Валюти»). Більш детально про ці зміни – див. наприкінці даної консультації;
• від 07.06.2023 № 302 (далі – Наказ № 302, набув чинності 31 липня 2023 року, а форма декларації – з 1 січня 2024 року, код електронної форми J0100125). За ним для страховиків з’явилися нові податкові різниці (ряд. 4.1.1 та ряд. 4.2.1 Додатка РІ, див. оновлений п. 141.1 ПК), оновлена прим. 8 Додатка ТЦ, оновлений Додаток КІК (ряд. 06.1 КІК, ряд. 06), оновлені прим. 1 та 2 Додатка ДІЯ;
• від 24.10.2023 № 572 (далі – Наказ № 572, наказ набув чинності 15 грудня 2023 року, а форма декларації – з 1 січня 2024 року, код електронної форми J0100125). Зміни зачіпають колишніх спрощенців (як малодоходників, так і великодоходників), у т.ч. тих, які перебували на спецгрупі 2%, а саме для ситуації (абз. 1 та абз. 2 пп. 41 підрозд. 4 Перехідних положень ПК). Вони дають змогу показати в обліку обов’язкові для таких колишніх спрощенців податкові різниці (ряд. 4.1.5.1, ряд. 4.2.5.1, ряд. 4.2.5.2 Додатка РІ);
• наказ Мінфіну від 07.12.2023 № 673 (далі — Наказ № 673, набув чинності 6 лютого 2024 року). За ним у новій формі викладається Додаток ТЦ. Серед змін у ньому — «дроблення» колонки 17 на 17.1, 17.2, 17.3, а також колонки 19 на 19.1, 19.2, 19.3. Цим же Наказом № 673 був оновлений Звіт про контрольовані операції;
• наказ Мінфіну від 04.01.2024 № 6 (далі — Наказ № 6, набув чинності 16 лютого 2024 року). Зміни суто редакційного характеру та стосуються суб’єктів, що здійснюють організацію та проведення азартних ігор. Даними змінами у декларації тепер згадуються не тільки ті, хто проводить азартні ігри безпосередньо, але й організатори таких ігор Дані зміни враховують оновлення ПК Законом від 10.08.2023 № 3325-IX (набув чинності 3 вересня 2023 року).
• від 06.03.2024 № 111 (далі – Наказ № 111, наказ набув чинності з 05.04.2024. Мета змін — реалізація положень Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей оподаткування банків та інших платників податків» від 21.11.2023 № 3474-ІХ.

За формою Декларації, яка включає зміни із Наказу Мінфіну від 06.03.2024 № 111, звітують із І півріччя 2024 року.

Декларація з податку на прибуток за три квартали 2024-го

Ідентифікатор форми Декларації:

• для юридичних осіб — J0100126;
• інститутів спільного інвестування — J0100926;
• виробників сільськогосподарської продукції — J0100526;
• фізичних осіб — підприємців — F0100726.

Зупинимось детальніше на тому, які зміни було внесено до форми Декларації Наказом Мінфіну від 06.03.2024 № 111. Мета цих змін — привести форму Декларації у відповідність до змін, що буди внесені до Податкового кодексу України (ПК). Зокрема, ПК доповнили пунктом 136.1-1 щодо встановлення базової (основної) ставки податку на прибуток підприємств у розмірі 25% з метою оподаткування:

• прибутку банку, визначеного відповідно до підпункту 134.1.1 ПК;
• скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії банку, визначеного відповідно до статті 39-2 ПК.

Положення пункту 57.1-1 ПК тепер застосовують до виплати банками дивідендів.

Окрім того, пунктом 68 доповнили підрозділ 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК. Він містить положення щодо встановлення за результатами податкового (звітного) 2023 року 50%-вої базової (основної) ставки податку на прибуток підприємств з метою оподаткування прибутку банків.

У зв’язку з цими змінами форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі — Декларація) привели у відповідність до цих положень ПК. А саме, примітку 5 Декларації доповнили новим абзацом, згідно з яким банки зазначають базову (основну) ставку податку на прибуток у відсотках, встановлену в пункті 136.1-1 ПК або пункті 68 підрозділу 4 розділу ХХ ПК.

У додатках до Декларації:

• примітку 2 додатка АВ до рядка 20 АВ і додатка ВП (рядки 29—32, 34—36, 38—40, 42) доповнюють новим абзацом такого змісту: «Банки зазначають базову (основну) ставку податку на прибуток у відсотках, встановлену пунктом 136.11 статті 136 розділу ІІІ Податкового кодексу України або пунктом 68 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України»;
• у додатку ЗП до рядка 16 ЗП рядок 16.5 і примітку 1 виклали у новій редакції. Також доповнили приміткою 2 такого змісту: «Значення рядка 16.5 додатка ЗП не перевищує позитивне значення: рядок 06 + рядок 06.1 КІК Податкової декларації з податку на прибуток підприємств – рядок 16.4.1 додатка ЗП до рядка 16 ЗП Податкової декларації з податку на прибуток підприємств»;
• у рядку 3.1.6 розділу 3 «Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій (стаття 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)» додатка РІ до рядка 03 РІ замінюють окремі слова;
• примітку 6 додатка КІК до рядка 06.1 КІК доповнили новим абзацом такого змісту: «Банки зазначають базову (основну) ставку податку на прибуток у відсотках, встановлену пунктом 136.11 статті 136 розділу ІІІ Податкового кодексу України або пунктом 68 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України».

Подаємо уточнюючий Звіт про КІК: правила, типові помилки, штрафи

Чергові зміни, що їх внесли до ПК, стосуються, зокрема, платників, які є контролерами КІК. Читайте у статті, яких штрафів не застосовуватимуть до контролерів КІК у період дії воєнного стану і що таке незастосування може означати на практиці, а також про інші зміни для КІК

ЧИТАТИ КОМЕНТАР ЕКСПЕРТА

Декларація з податку на прибуток підприємства: бланк 2024

Пропонуємо актуальний бланк, що враховує зміни з Наказів № 101, № 302 і № 572, № 673, № 6 та № 111 для використання у 2024 році.

СКАЧАТИ БЛАНК

Декларація з податку на прибуток: терміни подання 2024/2025

Рік та квартал — це базові податкові (звітні) періоди для платників податку на прибуток. Щоправда для виробників сільськогосподарської продукції є ще особливий річний період «1 липня—30 червня» (пп. 137.4.1 ПК).

Увага: за 9 місяців 2024 року відзвітуйте не пізніше 11 листопада 2024 року.

Крайній строк сплати ПП — впродовж 10 к. дн., які настають за крайнім днем подання. Наразі ПП слід заплатити за:

• за півріччя 2024 року — до 19 серпня 2024 року;
• за особливий звітний період «1 липня 2024 — 30 червня 2025» — до 9 вересня 2025 року включно.

Під час подання Додатка ФЗ до декларації зверніть увагу, що до Держстату фінансова звітність має свої строки подачі й вони, як правило, настають раніше аніж самої декларації. Так, квартальна фінзвітність подається до 30-го числа після звітного кварталу, а річна — не пізніше 28 лютого (див. п. 5 Порядку подання фінансової звітності, який затверджений наказом Мінфіну від 28.02.2000 № 419)

Увага: як квартальні, так і річні платники податку подають річну декларацію з податку на прибуток протягом 60 к. дн., що настають за останнім к. дн. звітного року.

ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА

• Оприлюднення річної фінзвітності разом з аудиторським висновком
• Як заповнити Баланс (Звіт про фінансовий стан) за формою № 1
• Як заповнити Звіт про фінансові результати за формою № 2
• Як скласти і заповнити Звіт про рух грошових коштів
• Як скласти Звіт про власний капітал
• Примітки до фінансової звітності: хто складає та як заповнити
• Яких помилок уникати під час складання фінзвітності

Неподання вчасно декларації з податку на прибуток упродовж воєнного стану

Для платників ПП, які не мають можливості вчасно подати декларацію такий обов’язок переноситься на період впродовж 6 місяців після скасування дії воєнного стану (наразі воєнний стан подовжений до 9 листопада 2024 року). У такому разі штрафу не буде – як за невчасну подачу декларації, так і за несплату податку (див. п. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). Це загальне правило, яке стосується й декларування та сплати інших податків.

Можливість або неможливість виконати податкові обов’язки визначається за правилами відповідного Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225. Там же є й перелік потрібних документів для підтвердження неможливості виконувати свої податкові обов’язки. Також читайте детальніше про все це у відповідному матеріалі, як підтвердити неможливість виконувати податкові обов’язки.

Хто подає декларацію з податку на прибуток щоквартально

Щоквартально мають звітувати усі платники ПП з квартальним базовим звітним періодом. В першу чергу, до них належать ті, хто отримав у 2023 році чистий дохід > 40 млн грн (пп. «в» п. 137.5 ПК, п. 137.4 ПК).

Зверніть увагу, що критерій «чистий дохід > 40 млн грн» для розділення платників ПП на малоходників (річників) та високодоходників (квартальників) застосовується за результатами 2023 року і діє для подачі всіх квартальних податкових декларацій за 2024 рік.

Також заради обліку податкових різниць «квартальником» можна стати добровільно, але посеред року зробити такий перехід не можна.

Також є «тимчасові» або «разові» квартальники. Так, за період з початку року (І квартал, півріччя, 9 місяців) мають подати декларацію з ПП:

• підприємства, які з початку кварталу змінили загальну систему оподаткування на спрощену систему, тобто стали платниками єдиного податку;
• підприємства, за якими пройшла процедура ліквідації (слід поставити відповідну позначку у полі 10 «Особливі відмітки»). Однак вони можуть це зробити й раніше, не чекаючи закінчення кварталу, у якому були ліквідовані;
• неприбуткові організації, які порушили умови свого неприбуткового статусу;
• організації, які стали неприбутковими у такому періоді і були внесені до Реєстру неприбутківців;
• підприємства, які порушили умови податкової пільги на сплату ПП за ставкою 0%.

«Тимчасові» квартальники (неприбутківці-порушники, пільговики-порушники) мають подавати декларацію й далі до кінця року подавати щокварталу.

Хто подає декларацію з податку на прибуток лише за результатами року

В першу чергу, це малодоходники. Також незалежно від отриманого обсягу доходу за рік, а не поквартально звітують у 2024 році:

• новостворені у 2024 році платники ПП;
• нові платники ПП з числа колишніх єдиноподатників, якщо вони залишили спрощену систему у 2023 чи 2024 році;
• новозареєстровані представництва нерезидентів (іноземних юросіб).

За результатами звітного року такі платники ПП можуть далі стати «квартальниками» або «річниками», зазначивши про свій вибір у полі «Наявність рішення» прикінцевої частини декларації з ПП за звітний рік.

Квартальні та річні платники ПП узагальнені у таблиці нижче.

«Клуб білого бізнесу» — які переваги надає сумлінним платникам

▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу»
▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства
▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути
▶️ Як визначатимуть показники
▶️ Які пільги у бронюванні працівників

АНАЛІЗ ОСНОВНИХ НОВАЦІЙ

Особливі декларанти — платники податку на репатріацію

Також є ще одна група декларантів — особи, які мають задекларувати й сплатити податок на доходи нерезидентів (так званий податок на репатріацію). Цей податок вважається складовою частиною податку на прибуток, а тому вони розміщені в одній декларації (Додаток ПН). Такими особами можуть бути усі платники податку на прибуток у разі виплати доходів нерезидентам-юрособам, а також:

• єдиноподатники-юрособи. Про це є лист ДПС від 31.01.2020 № 407/6/99-00-04-02-02-06/ІПК;
• ФОП-єдиноподатники, ФОП-загальники, а також незалежники (ті, хто проводить незалежну професійну діяльність). З цього приводу є лист ДФСУ від 04.01.2019 № 357/7/99-99-15-02-01-17;
• неприбутківці. Подають разом зі Звітом про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації. Роз’яснення є у листі ДПС від 19.10.2020 № 4297/ІПК/99-00-05-05-02-06).

Податкову декларацію з ПП такі «репатріанти» подають не за квартал, а за рік, оскільки за пп. 133.4.7 ПК, пп. «г» п. 137.5 ПК звітним періодом для них є календарний рік. Таким чином, якщо такі доходи були виплачені нерезиденту у першому півріччі 2024 року, то звітувати треба за результатами 2024 року.

Увага: «Репатріанти» з числа ФОП, єдиноподатників, незалежників і неприбутківців подають декларацію з ПП за результатами календарного року.

Однак попри подачу декларації платниками податку на прибуток такі особи, що сплачують податок на репатріацію, платниками податку на прибуток не вважаються. Щоправда бланк податкової декларації з ПП універсальний та застосовується усіма звітувальниками — як платниками податку на прибуток, так і податку на репатріацію.

«Репатріанти» заповнюють декларацію з ПП не всю, а лише Додаток ПН, а у основній частині декларації — заголовну частину та рядки 23ПН, 24, 25, а також відмітити знаком «+» поданий Додаток ПН у полі «Наявність додатків». Крім того, їм слід зробити відмітку у спеціальному полі 10 «Особливі відмітки», де вказати свій тип як декларанта. Інші рядки декларації з ПП та додатки до декларації з ПП у такому разі не заповнюються й не подаються. 

Електронна й паперова форми декларації

Усі, крім великих та середніх підприємств, можуть подавати як у електронній, так і у паперовій формі. Однак найкраще подати в електронній формі. Великі та середні підприємства – лише в електронній формі. Критерії для розрізнення великих і середніх підприємств для цілей податкової звітності використовуємо ті ж самі, що й для цілей обрання форм фінансованої звітності, тобто за частиною 2 статті 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV. Саме їхнє застосування, а не з ч. 3 ст. 55 ГК, вимагають використовувати податківці у своєму роз’ясненні у 135.02 ЗІР.

Щодо паперової форми існує можливість подати й поштою з повідомленням про вручення й описом вкладення. Однак робити це треба не пізніше ніж за 5 днів до закінчення строку подачі декларації.

Увага: перш ніж подавати електронну податкову декларацію з ПП подайте спочатку фінансову звітність за відповідний період і дочекайтеся електронної квитанції.

Контрольовані операції у декларації з податку на прибуток

У платників ПП, які мають контрольовані операції, є пов’язаний з декларацією Звіт про контрольовані операції, який подать ті платники ПП, у яких є господарські операції з нерезидентами, як підпадають під критерії контрольованих. Якщо після складання Звіту про контрольовані операції виявляється недоплата ПП, то тоді доведеться ще й подати уточнюючу декларацію з податку на прибуток, але без штрафних наслідків.

⚡ НПСБО vs МСФЗ ⚡

Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності

Пройдіть тест на тему МСФЗ і перевірте себе

Штрафи за неподання та помилки у декларації з податку на прибуток

Податок на прибуток декларація має й покарання за неподачу та допущені помилки й перекручення. Це такі штрафи:

• 340 грн — за кожне неподання/несвоєчасне подання (п. 120.1 ПК);
• 1020 грн — повторне неподання/несвоєчасне подання протягом року (п. 120.1 ПК);
• 5% суми недоплати — штраф за несвоєчасну сплату, якщо прострочення менше 30 днів (п. 124.1 ПК);
• 10% суми недоплати — штраф за несвоєчасну сплату, якщо прострочення більше 30 днів (п. 124.1 ПК).

Однак, якщо податківці несплату ПП кваліфікують як умисну, то штрафи зростають до 25%, а при повторній несплаті впродовж 1095 к. дн. — до 50% (п. 124.2 ПК).

Також за правилами п. 129.1 ПК може ще й нараховуватися пеня за кожний день (або з 91-го дня) на основі 100% або 120% облікової ставки НБУ — у залежності від ситуації.

Увага: Баланс та звіт про фінансові результати — це обов’язкові форми фінансової звітності при квартальному періоді звітуванні.

Щодо воєнного стану — штрафи теж діють, якщо неможливість виконувати свої податкові зобовʼязання не доведена у встановленому порядку.