експерт із податкового обліку Експертус Головбух Цифрового видавництва Експертус, Київ
Кому та коли подавати податкову декларацію з податку на прибуток. Розглянемо її оновлену форму та останні зміни. Скористайтеся роз'ясненнями, як подати декларації з податку на прибуток за умов воєнного стану
Зауважте, що за 2024 рік маєте відзвітувати за формою Декларації з урахуванням змін, що Мінфін вносив до неї наказами:
від 07.12.2023 № 673 (далі — Наказ № 673, набув чинності 6 лютого 2024 року). За ним у новій формі викладається Додаток ТЦ. Серед змін у ньому — «дроблення» колонки 17 на 17.1, 17.2, 17.3, а також колонки 19 на 19.1, 19.2, 19.3. Цим же Наказом № 673 був оновлений Звіт про контрольовані операції;
від 04.01.2024 № 6 (далі — Наказ № 6, набув чинності 16 лютого 2024 року). Зміни суто редакційного характеру та стосуються суб’єктів, що здійснюють організацію та проведення азартних ігор. Даними змінами у декларації тепер згадуються не тільки ті, хто проводить азартні ігри безпосередньо, але й організатори таких ігор Дані зміни враховують оновлення ПК Законом від 10.08.2023 № 3325-IX (набув чинності 3 вересня 2023 року).
від 06.03.2024 № 111 (далі — Наказ № 111, наказ набув чинності з 05.04.2024. Мета змін — реалізація положень Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей оподаткування банків та інших платників податків» від 21.11.2023 № 3474-ІХ.
Нова декларація з податку на прибуток, яка включає зміни із Наказу Мінфіну від 06.03.2024 № 111, чинна для звітування з І півріччя 2024 року.
Наприкінці 2024 року наказом від 05.12.2024 № 621 (враховуючи зміни, внесені наказом від 24.12.2024 № 659) Мінфін підкоригував кілька додатків до Декларації.
ЯКІ ОСТАННІ ЗМІНИ ДО ДЕКЛАРАЦІЇ
Додаток
Що змінили
ПН
У таблиці 1 вилучили як неактуальний рядок 23, у якому відображали нерезидентські доходи від виробництва та/або розповсюдження реклами. Тепер із цих доходів податку на репатріацію не утримують
РІ
У новій редакції виклали рядки 3.2.3.3, 3.1.6.2 та 3.1.7.1 — через зміни, внесені Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» від 18.06.2024 № 3813-IX (далі — Закон № 3813) до статті 39 ПК, що набрали чинності з 01.01.2025 (див. роз’яснення на сайті ДПС)
ДІЯ
У новій редакції виклали рядки 14.6, 22.2 і 28.2 —також через зміни, внесені Законом № 3813
АМ
1. Додали рядок А3ж3 для розрахунку амортизації основних засобів у вигляді житлових будинків (окремих квартир, кімнат тощо), розташованих на території України, придбаних або споруджених під час дії воєнного стану у зв’язку з переміщенням підприємства або його працівників —внутрішньо переміщених осіб (п. 69 підрозд. 4 розд. XX ПК).
2. Включили таблицю для відображення результатів інвентаризації в разі ухвалення рішення про прискорену амортизацію вживаних основних засобів, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану
За правилами пункту 46.6 ПК Декларацію за оновленими формами вперше слід подавати за наступний період після їх оприлюднення. Тож під час звітування за 2024 рік ці оновлення враховувати не потрібно, адже відповідні накази Мінфіну були опубліковані лише 21.01.2025. Нова податкова декларація з податку на прибуток підприємства з оновленими додатками ПН, РІ, ДІЯ та АМ квартальними платниками податку подаватиметься за результатами півріччя 2025 року. Проте податківці можуть порекомендувати застосовувати їх раніше.
Ідентифікатор форми Декларації:
для юридичних осіб — J0100126;
інститутів спільного інвестування — J0100926;
виробників сільськогосподарської продукції — J0100526;
Чергові зміни, що їх внесли до ПК, стосуються, зокрема, платників, які є контролерами КІК. Читайте у статті, яких штрафів не застосовуватимуть до контролерів КІК у період дії воєнного стану і що таке незастосування може означати на практиці, а також про інші зміни для КІК
Декларація з податку на прибуток: терміни подання 2025/2026
Рік та квартал — це базові податкові (звітні) періоди для платників податку на прибуток. Щоправда для виробників сільськогосподарської продукції є ще особливий річний період «1 липня—30 червня» (пп. 137.4.1 ПК).
Увага: за результатами 2024 року декларація з податку на прибуток подається не пізніше ніж 3 березня 2024 року.
СТРОКИ ПОДАЧІ ДЕКЛАРАЦІЇ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК в 2025 році
Базовий звітний період
КВАРТАЛ
КАЛЕНДАРНИЙ РІК
Загальне правило подачі декларації
За квартальний період — протягом 40 к. дн., що настають за останнім к. дн. звітного кварталу. Однак за 4 квартали (декларація з податку на прибуток річна) — протягом 60 к. дн. після кінця року.
Плюс подовження, якщо строк завершується у вихідний день*
подають річну декларацію протягом 60 к. дн., що настають за останнім к. дн. звітного року
Плюс подовження, якщо строк завершується у вихідний день*
* Коли останній день строку подання Декларації припадає на вихідний або святковий, останнім днем є наступний операційний день за вихідним або святковим (п. 49.20 ПК)
Крайні дати подачі Декларації з ПП в 2025 році
за 2024 рік — 3 березня 2025 року;
за І квартал 2025 — 12 травня 2025 року;
за перше півріччя 2025 — 11 серпня 2025 року;
за 3 квартали (9 місяців) 2025 — 10 листопада 2025 року;
за 2025 рік — 2 березня 2026 року
за 2024 рік — 3 березня 2025 року
за 2025 рік — 2 березня 2026 року
Особливий звітний період для сільгосппідприємств* 2024
загальне правило подання декларації: подається протягом 60 к. днів після закінчення особливого звітного періоду «1 липня – 30 червня», наприклад, звітування за «1 липня 2024 року — 30 червня 2025 року»**;
крайня дата подачі Декларації з ПП у 2025 році: 29 серпня 2025 року
* цілей ПП сільгоспвиробниками є підприємство з доходом від продажу с/г продукції власного виробництва за попередній податковий (звітний) рік > 50 % загальної суми доходу (пп. 137.4.1 ПК);
** за обрання особливого звітного періоду у спеціальному полі 10 «Особливі відмітки» декларації з ПП необхідно визначити себе як виробника сільськогосподарської продукції
Увага: як квартальні, так і річні платники податку подають річну декларацію з податку на прибуток протягом 60 к. дн., що настають за останнім к. дн. звітного року.
Крайній строк сплати ПП — впродовж 10 к. дн., які настають за крайнім днем подання. Наразі ПП слід заплатити за:
за 2024 рік — до 13 березня 2025 року (четвер) (10 к. дн. починаючи з 04.03.2025);
за особливий звітний період «1 липня 2024 — 30 червня 2025» — до 9 вересня 2025 року включно.
Увага:10-денний строк для сплати податку слід відлічувати від фактичної дати останнього дня подання Декларації за відповідний період. Тобто якщо термін подання Декларації перенесено, переноситься й термін сплати. Таку однозначну позицію висловив Верховний Суд ще у 2015 році (постанова ВС від 09.06.2015 у справі № 21-18а15.
Увага: за офіційною позицією ДПС, останній день сплати податку на прибуток за 2024 рік — 11 березня 2025 року (вівторок).
Для уникнення непорозумінь із податківцями рекомендуємо орієнтуватися на граничний строк сплати — 11.03.2025. Адже контролери наполягають на тому, що відлічувати 10-денний строк для сплати потрібно від граничної дати подання Декларації, навіть якщо гранична дата подання Декларації перенесена через вихідний день. Інакше — відстоювати свої інтереси доведеться у судовому порядку. Тож, вирішуйте самостійно, чи готові ви до цього.
Під час подання Додатка ФЗ до декларації зверніть увагу, що до Держстату фінансова звітність має свої строки подачі й вони, як правило, настають раніше аніж самої декларації. Так, квартальна фінзвітність подається до 30-го числа після звітного кварталу, а річна — не пізніше 28 лютого (див. п. 5 Порядку подання фінансової звітності, який затверджений наказом Мінфіну від 28.02.2000 № 419).
Неподання вчасно декларації з податку на прибуток упродовж воєнного стану
Для платників ПП, які не мають можливості вчасно подати декларацію такий обов’язок переноситься на період впродовж 6 місяців після скасування дії воєнного стану (наразі воєнний стан подовжений до 9 листопада 2024 року). У такому разі штрафу не буде – як за невчасну подачу декларації, так і за несплату податку (див. п. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). Це загальне правило, яке стосується й декларування та сплати інших податків.
Можливість або неможливість виконати податкові обов’язки визначається за правилами відповідного Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225. Там же є й перелік потрібних документів для підтвердження неможливості виконувати свої податкові обов’язки. Також читайте детальніше про все це у відповідному матеріалі, як підтвердити неможливість виконувати податкові обов’язки.
Хто подає декларацію з податку на прибуток щоквартально
Щоквартально мають звітувати усі платники ПП з квартальним базовим звітним періодом. В першу чергу, до них належать ті, хто отримав у 2023 році чистий дохід > 40 млн грн (пп. «в» п. 137.5 ПК, п. 137.4 ПК).
Зверніть увагу, що критерій «чистий дохід > 40 млн грн» для розділення платників ПП на малоходників (річників) та високодоходників (квартальників) застосовується за результатами 2023 року і діє для подачі всіх квартальних декларацій з податку на прибуток за 2024 рік.
Також заради обліку податкових різниць «квартальником» можна стати добровільно, але посеред року зробити такий перехід не можна.
Також є «тимчасові» або «разові» квартальники. Так, за період з початку року (І квартал, півріччя, 9 місяців) мають подати декларацію з ПП:
підприємства, які з початку кварталу змінили загальну систему оподаткування на спрощену систему, тобто стали платниками єдиного податку;
підприємства, за якими пройшла процедура ліквідації (слід поставити відповідну позначку у полі 10 «Особливі відмітки»). Однак вони можуть це зробити й раніше, не чекаючи закінчення кварталу, у якому були ліквідовані;
неприбуткові організації, які порушили умови свого неприбуткового статусу;
організації, які стали неприбутковими у такому періоді і були внесені до Реєстру неприбутківців;
підприємства, які порушили умови податкової пільги на сплату ПП за ставкою 0%.
«Тимчасові» квартальники (неприбутківці-порушники, пільговики-порушники) мають подавати декларацію й далі до кінця року подавати щокварталу.
Хто подає декларацію з податку на прибуток лише за результатами року
В першу чергу, це малодоходники. Також незалежно від отриманого обсягу доходу за рік, а не поквартально звітують у 2025 році:
новостворені у 2025 році платники ПП;
нові платники ПП з числа колишніх єдиноподатників, якщо вони залишили спрощену систему у 2024 чи 2025 році;
За результатами звітного року такі платники ПП можуть далі стати «квартальниками» або «річниками», зазначивши про свій вибір у полі «Наявність рішення» прикінцевої частини декларації з ПП за звітний рік.
Квартальні та річні платники ПП узагальнені у таблиці нижче.
БАЗОВІ ЗВІТНІ ПЕРІОДИ ПОДАЧІ ДЕКЛАРАЦІЇ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ
КВАРТАЛ
КАЛЕНДАРНИЙ РІК
«великодоходники» та «добровольці»
«малодоходники»
Як накопичуються дані у декларації
Наростаючим підсумком (п. 137.4 ПК): 1 квартал (3 місяці), півріччя (6 місяців), 3 квартали (9 місяців), рік (12 місяців). Наприклад, податкова декларація податку на прибуток за 9 місяців, включає дані, як за ІІІ квартал, так і за І та ІІ квартали
одразу дані за весь рік (п. 137.4 ПК)
Критерії за доходами платника ПП (всі доходи без ПДВ, включаючи виручку від реалізації, інший операційний дохід, фінансові доходи та інші):
> 40 млн грн
≤ 40 млн грн*
Коригування фінрезультату на податкові різниці (Додаток РІ)
Так, здійснюють. Платник податку також може добровільно обрати квартальний звітний період та враховувати податкові різниці
Ні, не здійснюють. Виняток — коригування на збитки минулих періодів, порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя (ст. 1231 ПК)
Інші платники ПП (незалежно від обсягів доходу та обліку податкових різниць)
суб’єкти господарювання, які здійснюють випуск і проведення лотерей (п. 137.8 ПК);
нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійні представництва (п. 133.2 ПК)** за умови, що отримали за результатами 2023 року дохід > 40 млн грн;
резиденти Дія Сіті на особливих умовах оподаткування
новостворені підприємства***;
підприємства, що перейшли протягом звітного року на ПП зі сплати єдиного податку***;
нерезиденти, які зареєструвалися протягом 2024 р.***
* якщо за результатами 2024 року малодоходник-річник отримає дохід більший за 40 млн грн, то при звітуванні за результатами 2024 року він має застосувати податкові різниці, а з 2025 року стати великодоходником-квартальником. При цьому враховується весь дохід, із 1 січня 2024 року (див. такожроз’яснення ДПС);
**нерезиденти мають офіційно зареєструватися як платники ПП у ДПС у випадку, якщо проводять господарську діяльність на території України через постійне представництво нерезидента (визначення – пп. 14.1.193 ПК), отримують доходи з українського джерела (перелік — пп. 14.1.54 ПК), мають обов’язком сплачувати ПП. При цьому прибуток вони мають розраховувати з урахуванням принципу «витягнутої руки» (пп. 141.4.7 ПК);
*** підприємства, які стали платниками ПП посеред року, мають першим звітним періодом період з дати взяття на облік по останній календарний день року (див. пп. 137.4.2 ПК). Нових платників ПП з числа єдинників податківці також прирівнюють до новостворених підприємств (ІПК ДПС від 23.02.2018 № 744/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)
Особливі декларанти — платники податку на репатріацію
Також є ще одна група декларантів — особи, які мають задекларувати й сплатити податок на доходи нерезидентів (так званий податок на репатріацію). Цей податок вважається складовою частиною податку на прибуток, а тому вони розміщені в одній декларації (Додаток ПН). Такими особами можуть бути усі платники податку на прибуток у разі виплати доходів нерезидентам-юрособам, а також:
єдинники-юрособи. Про це є лист ДПС від 31.01.2020 № 407/6/99-00-04-02-02-06/ІПК;
ФОП-єдинники, ФОП-загальники, а також незалежники (ті, хто проводить незалежну професійну діяльність). З цього приводу є лист ДФСУ від 04.01.2019 № 357/7/99-99-15-02-01-17;
неприбутківці. Подають разом зі Звітом про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації. Роз’яснення є у листі ДПС від 19.10.2020 № 4297/ІПК/99-00-05-05-02-06).
Декларація про податок на прибуток такими «репатріантами» подається не за квартал, а за рік, оскільки за пп. 133.4.7 ПК, пп. «г» п. 137.5 ПК звітним періодом для них є календарний рік. Таким чином, якщо такі доходи були виплачені нерезиденту у першому півріччі 2024 року, то звітувати треба за результатами 2024 року.
Увага: «Репатріанти» з числа ФОП, єдинників, незалежників і неприбутківців подають декларацію з ПП за результатами календарного року.
Однак попри подачу декларації платниками податку на прибуток такі особи, що сплачують податок на репатріацію, платниками податку на прибуток не вважаються. Щоправда декларація по податку на прибуток має універсальний бланк та застосовується усіма звітувальниками — як платниками податку на прибуток, так і податку на репатріацію.
«Репатріанти» заповнюють декларацію з ПП не всю, а лише Додаток ПН, а у основній частині декларації — заголовну частину та рядки 23ПН, 24, 25, а також відмітити знаком «+» поданий Додаток ПН у полі «Наявність додатків». Крім того, їм слід зробити відмітку у спеціальному полі 10 «Особливі відмітки», де вказати свій тип як декларанта. Інші рядки декларації з податку на прибуток додатки до неї у такому разі не заповнюються й не подаються.
Електронна й паперова форми декларації
Усі, крім великих та середніх підприємств, можуть подавати як у електронній, так і у паперовій формі. Однак найкраще подати в електронній формі. Великі та середні підприємства – лише в електронній формі. Критерії для розрізнення великих і середніх підприємств для цілей податкової звітності використовуємо ті ж самі, що й для цілей обрання форм фінансованої звітності, тобто за частиною 2 статті 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV. Саме їхнє застосування, а не з ч. 3 ст. 55 ГК, вимагають використовувати податківці у своєму роз’ясненні у 135.02 ЗІР.
Щодо паперової форми існує можливість подати й поштою з повідомленням про вручення й описом вкладення. Однак робити це треба не пізніше ніж за 5 днів до закінчення строку подачі декларації.
Увага: перш ніж подавати електронну податкову декларацію з ПП подайте спочатку фінансову звітність за відповідний період і дочекайтеся електронної квитанції.
Контрольовані операції у декларації з податку на прибуток
У платників ПП, які мають контрольовані операції, є пов’язаний з декларацією Звіт про контрольовані операції, який подать ті платники ПП, у яких є господарські операції з нерезидентами, як підпадають під критерії контрольованих. Якщо після складання Звіту про контрольовані операції виявляється недоплата ПП, то тоді доведеться ще й подати уточнюючу декларацію з податку на прибуток, але без штрафних наслідків.
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Помилка в декларації з податку на прибуток або неподання: штрафи
Декларація з прибутку має й покарання за неподачу та допущені помилки й перекручення. Це такі штрафи:
340 грн — за кожне неподання/несвоєчасне подання (п. 120.1 ПК);
1020 грн — повторне неподання/несвоєчасне подання протягом року (п. 120.1 ПК);
5% суми недоплати — штраф за несвоєчасну сплату, якщо прострочення менше 30 днів (п. 124.1 ПК);
10% суми недоплати — штраф за несвоєчасну сплату, якщо прострочення більше 30 днів (п. 124.1 ПК).
Однак, якщо податківці несплату ПП кваліфікують як умисну, то штрафи зростають до 25%, а при повторній несплаті впродовж 1095 к. дн. — до 50% (п. 124.2 ПК).
Також за правилами п. 129.1 ПК може ще й нараховуватися пеня за кожний день (або з 91-го дня) на основі 100% або 120% облікової ставки НБУ — у залежності від ситуації.
Увага: Баланс та звіт про фінансові результати — це обов’язкові форми фінансової звітності при квартальному періоді звітуванні.
Щодо воєнного стану — штрафи теж діють, якщо неможливість виконувати свої податкові зобов'язання не доведена у встановленому порядку.
Зразок податкової декларації з податку на прибуток
