Податкова декларація з податку на прибуток підприємства

Декларацію з податку на прибуток за весь 2023 рік маєте подати впродовж 60 к. дн., що настають за останнім календарним днем звітного періоду, тобто до 29.02.2024 (включно).

Декларація з податку на прибуток: останні зміни

Декларація з податку на прибуток оновлювалася декілька разів. Останні зміни до форми декларації здійснили такими наказами Мінфіну:

• від 20.02.2023 № 101 (далі – Наказ № 101, набув чинності 31 березня 2023 року). Зміни враховують особливості оподаткування контрольованих операцій, які здійснюють учасники індустріальних парків (ст. 39 ПК, п. 142.4 ПК), оподаткування валютно-обмінних операцій у пунктах обміну іноземних валют (торгівлі валютними цінностями у готівковій формі, див. п. 141.13 ПК), нові податкові різниці, є також зміни у Додатках ЗВ, ПП, ПН і ТЦ. З такими змінами пов’язана зокрема поява нового Додатка ОВ (=«Обмін Валюти»). Більш детально про ці зміни – див. наприкінці даної консультації;
• від 07.06.2023 № 302 (далі – Наказ № 302, набув чинності 31 липня 2023 року, а форма декларації – з 1 січня 2024 року, код електронної форми J0100125). За ним для страховиків з’явилися нові податкові різниці (ряд. 4.1.1 та ряд. 4.2.1 Додатка РІ, див. оновлений п. 141.1 ПК), оновлена прим. 8 Додатка ТЦ, оновлений Додаток КІК (ряд. 06.1 КІК, ряд. 06), оновлені прим. 1 та 2 Додатка ДІЯ;
• від 24.10.2023 № 572 (далі – Наказ № 572, наказ набув чинності 15 грудня 2023 року, а форма декларації – з 1 січня 2024 року, код електронної форми J0100125). Зміни зачіпають колишніх спрощенців (як малодоходників, так і великодоходників), у т.ч. тих, які перебували на спецгрупі 2%, а саме для ситуації (абз. 1 та абз. 2 пп. 41 підрозд. 4 Перехідних положень ПК). Вони дають змогу показати в обліку обов’язкові для таких колишніх спрощенців податкові різниці (ряд. 4.1.5.1, ряд. 4.2.5.1, ряд. 4.2.5.2 Додатка РІ).

Більш детально про зміни з останніх двох Наказів № 302 і № 572 – читайте у матеріалі наприкінці цієї консультації.

Декларація з прибутку за рік: приклад заповнення із додатками

Звітна кампанії з податку на прибуток вже розпочалась, тож саме час згадати всі нюанси складання декларації з прибутку. Детальний приклад заповнення річної декларації та додатків до неї, знайдете у консультації

ЧИТАТИ РОЗ’ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Податкова декларація з податку на прибуток: зміни для звітування з І півріччя 2024 року

Однак це не всі зміни, яких зазнала декларація податку на прибуток. У попередньому розділі ми навели лише ті накази, які «формують» бланк декларації з податку на прибуток з кодом електронної форми J0100125 для звітування за весь 2023 рік і за І квартал 2024 року. Крім цього, ще є інші зміни, які вплинуть уже на звітування пізніше, а саме:

• наказ Мінфіну від 07.12.2023 № 673 (далі — Наказ № 673, набув чинності 6 лютого 2024 року). За ним у новій формі викладається Додаток ТЦ. Серед змін у ньому — «дроблення» колонки 17 на 17.1, 17.2, 17.3, а також колонки 19 на 19.1, 19.2, 19.3. Цим же Наказом № 673 був оновлений Звіт про контрольовані операції;
• наказ Мінфіну від 04.01.2024 № 6 (далі — Наказ № 6, набув чинності 16 лютого 2024 року). Зміни суто редакційного характеру та стосуються суб’єктів, що здійснюють організацію та проведення азартних ігор. Даними змінами у декларації тепер згадуються не тільки ті, хто проводить азартні ігри безпосередньо, але й організатори таких ігор Дані зміни враховують оновлення ПК Законом від 10.08.2023 № 3325-IX (набув чинності 3 вересня 2023 року).

Оскільки Наказ № 673 і Наказ № 6 набули чинності в І кварталі 2024 року, то за загальним правилом пункту 46.6 ПК декларація з податку на прибуток має подаватися за ними під час звітування за наступний звітний період, тобто за І півріччя 2024 року — з 1 липня 2024 року. Це підтверджують і податківців — у роз’ясненні Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП.

Однак варто слідкувати за черговими роз’ясненнями ДПС або ж оновленням електронної форми декларації в Електронному кабінеті платника податків. 

Декларація з податку на прибуток: бланк для 2023 року та І квартал 2024 року

Ідентифікатори форми декларації податку на прибуток, яка враховує зміни з урахуванням Наказів № 302 і № 572, такі:

• J0100125 — для юридичних осіб;
• F0100725 — для фізичних осіб-підприємців;
• J0100525 — для виробників сільськогосподарської продукції;
• J0100925 — для інститутів спільного інвестування.

Ці електронні форми декларації з податку на прибуток доступні з 1 січня 2024 року. Із 1 липня 2024 року, ймовірно, буде форма декларації для юридичних осіб з ідентифікатором J0100126, яка буде враховувати зміни з Наказів № 673 і № 6 (див. про них вище).

⚡ НПСБО vs МСФЗ ⚡

Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності

Пройдіть тест на тему МСФЗ і перевірте себе

Декларація з податку на прибуток підприємства: бланк 2024

Пропонуємо актуальний бланк, що враховує зміни з Наказів № 101, № 302 і № 572, для використання у першому півріччі 2024 року.

СКАЧАТИ БЛАНК

У файлі нижче жовтим кольором виділені найбільш суттєві зміни у Додатку РІ. Детальний аналіз цих змін наведений наприкінці цієї консультації.

СКАЧАТИ

Декларація з податку на прибуток: терміни подання 2024

Рік та квартал — це базові податкові (звітні) періоди для платників податку на прибуток. Щоправда для виробників сільськогосподарської продукції є ще особливий річний період «1 липня—30 червня» (пп. 137.4.1 ПК).

Увага: за 2023 рік декларацію слід подати не пізніше ніж 29 лютого 2024 року, а за І квартал 2024 року — не пізніше 10 травня 2024 року

Крайній строк сплати ПП – впродовж 10 к. днів, які настають за крайнім днем подачі. Наразі ПП слід заплатити за:

• за ІV квартал 2024 року та весь 2024 рік – до 21 серпня 2023 року включно (10-й день – 19 серпня 2023 року – субота);
• за І квартал 2024 року – до 20 травня 2024 року;
• за особливий звітний період «1 липня 2023 – 30 червня 2024» – до 9 вересня 2024 року включно.

При подачі Додатка ФЗ до декларації зверніть увагу, що до Держстату фінансова звітність має свої строки подачі й вони, як правило, настають раніше аніж самої декларації. Так, квартальна фінзвітність подається до 30-го числа після звітного кварталу, а річна – не пізніше 28 лютого (див. п. 5 Порядку подання фінансової звітності, який затверджений наказом Мінфіну від 28.02.2000 № 419)

Увага: як квартальні, так і річні платники податку подають річну декларацію з податку на прибуток протягом 60 к. дн., що настають за останнім к. дн. звітного року.

Перевірка податку на прибуток за методикою ДПС

Консультація зорієнтує, як податківці здійснюють контроль за прибутками платників податків із 9 червня. Ознайомтеся з матеріалом, щоб знати, які питання перевіряють та які помилки і ризики можуть виникати у платників. Так уникнете неприємних сюрпризів

ЧИТАТИ КОМЕНТАР ЕКСПЕРТА

Неподання вчасно декларації з податку на прибуток упродовж воєнного стану

Для платників ПП, які не мають можливості вчасно подати декларацію такий обов’язок переноситься на період впродовж 6 місяців після скасування дії воєнного стану (наразі воєнний стан подовжений по 13 травня 2024 року). У такому разі штрафу не буде – як за невчасну подачу декларації, так і за несплату податку (див. п. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). Це загальне правило, яке стосується й декларування та сплати інших податків.

Можливість або неможливість виконати податкові обов’язки визначається за правилами відповідного Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225. Там же є й перелік потрібних документів для підтвердження неможливості виконувати свої податкові обов’язки. Також читайте детальніше про все це у відповідному матеріалі, як підтвердити неможливість виконувати податкові обов’язки. 

Хто подає декларацію з податку на прибуток щоквартально

Щоквартально мають звітувати усі платники ПП з квартальним базовим звітним періодом. В першу чергу, до них належать ті, хто отримав у 2023 році чистий дохід > 40 млн грн (пп. «в» п. 137.5 ПК, п. 137.4 ПК).

Зверніть увагу, що критерій «чистий дохід > 40 млн грн» для розділення платників ПП на малоходників (річників) та високодоходників (квартальників) застосовується за результатами 2023 року і діє для подачі всіх квартальних податкових декларацій за 2024 рік.

Також заради обліку податкових різниць «квартальником» можна стати добровільно, але посеред року зробити такий перехід не можна.

Також є «тимчасові» або «разові» квартальники. Так, за період з початку року (І квартал, півріччя, 9 місяців) мають подати декларацію з ПП:

• підприємства, які з початку кварталу змінили загальну систему оподаткування на спрощену систему, тобто стали платниками єдиного податку;
• підприємства, за якими пройшла процедура ліквідації (слід поставити відповідну позначку у полі 10 «Особливі відмітки»). Однак вони можуть це зробити й раніше, не чекаючи закінчення кварталу, у якому були ліквідовані;
• неприбуткові організації, які порушили умови свого неприбуткового статусу;
• організації, які стали неприбутковими у такому періоді і були внесені до Реєстру неприбутківців;
• підприємства, які порушили умови податкової пільги на сплату ПП за ставкою 0%.

«Тимчасові» квартальники (неприбутківці-порушники, пільговики-порушники) мають подавати декларацію й далі до кінця року подавати щокварталу.

Хто подає декларацію з податку на прибуток лише за результатами року

В першу чергу, це малодоходники. Також незалежно від отриманого обсягу доходу за рік, а не поквартально звітують у 2024 році:

• новостворені у 2024 році платники ПП;
• нові платники ПП з числа колишніх єдиноподатників, якщо вони залишили спрощену систему у 2023 чи 2024 році;
• новозареєстровані представництва нерезидентів (іноземних юросіб).

За результатами звітного року такі платники ПП можуть далі стати «квартальниками» або «річниками», зазначивши про свій вибір у полі «Наявність рішення» прикінцевої частини декларації з ПП за звітний рік.

Квартальні та річні платники ПП узагальнені у таблиці нижче.

Воєнні курсові різниці: особливості обліку та оподаткування

Навіть під час дії воєнного стану підприємства продовжують проводити валютні операції. На які обліково-податкові моменти звернути увагу, коли розраховуєте курсові різниці під час експортно-імпортних операцій

ЧИТАТИ ПОРАДИ ЕКСПЕРТА

Особливі декларанти — платники податку на репатріацію

Також є ще одна група декларантів — особи, які мають задекларувати й сплатити податок на доходи нерезидентів (так званий податок на репатріацію). Цей податок вважається складовою частиною податку на прибуток, а тому вони розміщені в одній декларації (Додаток ПН). Такими особами можуть бути усі платники податку на прибуток у разі виплати доходів нерезидентам-юрособам, а також:

• єдиноподатники-юрособи. Про це є лист ДПС від 31.01.2020 № 407/6/99-00-04-02-02-06/ІПК;
• ФОП-єдиноподатники, ФОП-загальники, а також незалежники (ті, хто проводить незалежну професійну діяльність). З цього приводу є лист ДФСУ від 04.01.2019 № 357/7/99-99-15-02-01-17;
• неприбутківці. Подають разом зі Звітом про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації. Роз’яснення є у листі ДПС від 19.10.2020 № 4297/ІПК/99-00-05-05-02-06).

Податкову декларацію з ПП такі «репатріанти» подають не за квартал, а за рік, так як за пп. 133.4.7 ПК, пп. «г» п. 137.5 ПК звітним періодом для них є календарний рік. Таким чином, якщо такі доходи були виплачені нерезиденту у першому півріччі 2023 року, то звітувати треба за результатами 2023 року.

Увага: «Репатріанти» з числа ФОП, єдиноподатників, незалежників і неприбутківців подають декларацію з ПП за результатами календарного року.

Однак попри подачу декларації платниками податку на прибуток такі особи, що сплачують податок на репатріацію, платниками податку на прибуток не вважаються. Щоправда бланк податкової декларації з ПП універсальний та застосовується усіма звітувальниками — як платниками податку на прибуток, так і податку на репатріацію.

«Репатріанти» заповнюють декларацію з ПП не всю, а лише Додаток ПН, а у основній частині декларації — заголовну частину та рядки 23ПН, 24, 25, а також відмітити знаком «+» поданий Додаток ПН у полі «Наявність додатків». Крім того, їм слід зробити відмітку у спеціальному полі 10 «Особливі відмітки», де вказати свій тип як декларанта. Інші рядки декларації з ПП та додатки до декларації з ПП у такому разі не заповнюються й не подаються. 

Електронна й паперова форми декларації

Усі, крім великих та середніх підприємств, можуть подавати як у електронній, так і у паперовій формі. Однак найкраще подати в електронній формі. Великі та середні підприємства – лише в електронній формі. Критерії для розрізнення великих і середніх підприємств для цілей податкової звітності використовуємо ті ж самі, що й для цілей обрання форм фінансованої звітності, тобто з ч. 2 ст. 2 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV. Саме їхнє застосування, а не з ч. 3 ст. 55 ГКУ, вимагають використовувати податківці у своєму роз’ясненні у 135.02 ЗІР.

Щодо паперової форми існує можливість подати й поштою з повідомленням про вручення й описом вкладення. Однак робити це треба не пізніше ніж за 5 днів до закінчення строку подачі декларації.

Увага: перш ніж подавати електронну податкову декларацію з ПП подайте спочатку фінансову звітність за відповідний період і дочекайтеся електронної квитанції.

Контрольовані операції у декларації з податку на прибуток

У платників ПП, які мають контрольовані операції, є пов’язаний з декларацією Звіт про контрольовані операції, який подать ті платники ПП, у яких є господарські операції з нерезидентами, як підпадають під критерії контрольованих. Якщо після складання Звіту про контрольовані операції виявляється недоплата ПП, то тоді доведеться ще й подати уточнюючу декларацію з податку на прибуток, але без штрафних наслідків.

Штрафи за неподання та помилки у декларації з податку на прибуток

Податок на прибуток декларація має й покарання за неподачу та допущені помилки й перекручення. Це такі штрафи:

• 340 грн — за кожне неподання/несвоєчасне подання (п. 120.1 ПК);
• 1020 грн — повторне неподання/несвоєчасне подання протягом року (п. 120.1 ПК);
• 5% суми недоплати — штраф за несвоєчасну сплату, якщо прострочення менше 30 днів (п. 124.1 ПК);
• 10% суми недоплати — штраф за несвоєчасну сплату, якщо прострочення більше 30 днів (п. 124.1 ПК).

Однак, якщо податківці несплату ПП кваліфікують як умисну, то штрафи зростають до 25%, а при повторній несплаті впродовж 1095 к. дн. — до 50% (п. 124.2 ПК).

Також за правилами п. 129.1 ПК може ще й нараховуватися пеня за кожний день (або з 91-го дня) на основі 100% або 120% облікової ставки НБУ — у залежності від ситуації.

Увага: Баланс та звіт про фінансові результати – це обов’язкові форми фінансової звітності при квартальному періоді звітуванні.

Щодо воєнного стану – штрафи теж діють, якщо неможливість виконувати свої податкові зобовʼязання не доведена у встановленому порядку.

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2024 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ — 2024 ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2024 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Які зміни внесли у декларацію з податку на прибуток Накази №101, №302 та №572

За Наказом № 101 сталися такі оновлення декларації з ПП:

• для індустріальних парків та інвесторів зі значними інвестиціями. В особливих відмітках у полі 10 декларації з’явилася відмітка про окреме поле для відмітки, що декларант є учасником індустріального парку, який включений до Реєстру індустріальних парків та застосовує п. 55 підрозд. 4 Перехідних положень ПК і п. 142.4 ПК. Також до декларації були додані рядки, у яких відображаються об’єкти оподаткування щодо контрольованих операцій таких учасників (ряд. 06.4.1 і ряд. 06.4.2) та податок на прибуток, який порахований з таких об’єктів (ряд. 06.4). Ці ж нові рядки можуть використовувати інвестори із значними інвестиціями для відображення прибутку від здійснення контрольованих операцій (п. 55 підрозд. 4 Перехідних положень ПК);
• для валюто-обмінних операцій у пунктах обміну іноземних валют. Додано рядки для відображення суми авансових внесків платників податку на прибуток, які внесені до Реєстру пунктів обміну іноземних валют (п. 141.13 ПК), що має бути сплачена у звітному (річному) податковому періоді (ряд. 26 ОВ) та суми авансових внесків минулих (квартальних) періодів (ряд. 27) та таких, що підлягають сплати за останній звітний період (ряд. 28). Також додали чотири рядки для виправлення помилок щодо суми авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют (ряд. 38-41). У звʼязку з цим змінилася нумерація подальших рядків. Усе це є наслідком норм Закону від 03.11. 2022 № 2720-IX, який набув чинності 1 січня 2023 року.

Для валюто-обмінних операцій також є й зміни у додатках до декларації:

• новий Додаток ОВ, що потрібний для помісячного розрахунку сум авансових внесків за звітний податковий період за кожний пункт обміну іноземної валюти (ряд. 26 ОВ) а також поле для відмітки про його наявність у кінці декларації;
• новий ряд. 16.5 у Додатку ЗП, що потрібний для відображення суми нарахованих та сплачених авансових внесків з пунктів іноземних валют, що зменшує суму нарахованого податку на прибуток (пп. 141.13.3 ПК).

Аналогічні зміни можна знайти у Додатку ВП декларації, який повторює основну частину декларації.

Також були в оновлення в інших додатках до декларації з ПП, а саме такі, як наведено у таблиці нижче. У таблицю також додано зміни у додатках за Наказами № 302 і № 572.