Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів чи послуг, а також на суму попередньої оплати (авансу). Це передбачено у пункті 201.7 Податкового кодексу України (ПК) та у пункті 17 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом МФУ від 22.09.2014 № 957.
Заповнюємо графу 6 податкової накладної
У разі складення податкової накладної на часткове постачання послуги або на суму авансу частини вартості послуги у графі 6 зазначається відповідна частка наданої (оплаченої) послуги у вигляді десяткового дробу.
Наприклад, при постачанні частини послуги, яка відповідає половині обсягу, зазначеного у договорі, або при отриманні авансу у розмірі половини договірної вартості послуги у графі 6 зазначається число «0,5». Аналогічну думку викладено у листі ДФС України від 28.01.2015 № 2394/7/99-99-19-03-02-17 (див. с...).
Заповнюємо графу 5 податкової накладної
Особливістю податкової накладної-2015 є те, що графа 5 «Одиниця виміру товарів/послуг» заповнюється відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку ДК 011-96, затвердженого наказом Держстандарту України від 09.01.1997 № 8 (КСПОВО).
Однак у КСПОВО такої одиниці виміру, як «послуга», немає.
Зважаючи на те, що одиниця виміру має відповідати КСПОВО, цілком прийнятним, на нашу думку, було б використання одиниці виміру «гривня», якій відповідає код КСПОВО «2454». Адже послуги оцінюються у національній валюті — гривні.
Можливі й інші варіанти вибору одиниці виміру, яка відповідала б КСПОВО.
Однак податківці зняли тягар з платників ПДВ, офіційно дозволивши їм використовувати слово «послуга» при заповненні графи 5 податкової накладної.
Податківці рекомендують у разі, якщо вартість послуги визначається із застосуванням одиниць обліку, які відображаються у первинних документах, регістрах бухобліку, то у графах 5.1 та 5.2 податкової накладної зазначаються одиниці виміру згідно з КСПОВО.
У разі якщо послуга, що надається, не має одиниці обліку, у графі 5.1 податкової накладної зазначається «послуга». До того ж графа 5.2 не заповнюється (див. Приклад).
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що онлайн-помічник у системі «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможе розібратися, і заспокоїть. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
ПРИКЛАД. Заповнення податкової накладної на частку оплаченої послуги
Згідно з договором оренди обладнання місячний розмір орендної плати становить 1200 грн., у т. ч. ПДВ — 200 грн. Орендар перераховує орендну плату на банківський рахунок орендодавця авансом двічі на місяць (15 та 30 числа місяця) по 600 грн., у т.ч. ПДВ — 100 грн.
.Приклад заповнення податкової накладної
(Витяг)
Розділ | Дата виникнення податкового зобов'язання (постачання (оплати2)) | Номенклатура товарів/послуг продавця | Код товару згідно з УКТ ЗЕД | Одиниця виміру товару/послуги | Кількість (об'єм, обсяг) | Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ | Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає сплаті | |||||
умовне позначення (українське) | код | основна ставка | ставка 7 % | нульова ставка | звільнення від ПДВ3 | ||||||||
постачання на митній території України | експорт | ||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5.1 | 5.2 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
I | 30012015 | оренда обладнання | послуга | 0,5 | 1000 | 500 | 500 | ||||||
Усього за розділом I | × | × | × | × | × | 500 | 500 | ||||||
II | Зворотна (заставна) тара | × | × | × | × | × | × | × | × | × | × | ||
III | Податок на додану вартість | × | × | × | × | × | 0 | 0 | 100 | ||||
IV | Загальна сума з ПДВ | × | × | × | × | × | 600 | ||||||
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
