При оподаткуванні ПДВ операцій з постачання продукції, вирощеної сільськогосподарським підприємством — платником спеціального режиму оподаткування ПДВ, застосовують ставки, визначені підпунктами «а» та «б» пункту 193.1 Податкового кодексу України (ПК).
У разі експорту сільськогосподарської продукції застосовують нульову ставку ПДВ (пп. «б» п. 193.1, п. 209.14 ПК).
Датою виникнення податкових зобов’язань є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України (пп. «а» п. 187.1 ПК). Вебінари для бухгалтерів 2025/2026
Експорт сільгосппродукції
Платники ПДВ, які згідно зі статтею 209 ПК застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, крім декларації 0110, подають податкову декларацію з позначкою «0121»/«0122»/«0123», яка є невід’ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До такої податкової декларації включають лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого зазначеною статтею (п. 5 розд. I Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 23.09.2014 № 966 (у редакції наказу Мінфіну від 23.01.2015 № 13)).
Операції з експорту власно вирощеної сільськогосподарської продукції відображає сільгосппідприємство у рядку 2.1 декларації з ПДВ з позначкою «0121».
Право на бюджетне відшкодування ПДВ
Водночас звертаємо увагу, що згідно з пунктом 209.4 ПК при вивезенні сільськогосподарських товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту сільськогосподарське підприємство — виробник таких товарів/послуг має право на бюджетне відшкодування ПДВ, сплаченого (нарахованого) постачальникам товарів/послуг, вартість яких включається до складу виробничих факторів.
Таке відшкодування здійснюють у загальному порядку, установленому у статті 200 ПК, з Державного бюджету України. Тобто бюджетне відшкодування ПДВ можливе лише у разі декларування його у декларації з ПДВ з позначкою «0110».
ЗВЕРТАЄМО УВАГУ! Не мають права на отримання бюджетного відшкодування особи, які:
- були зареєстровані як платники цього податку менш ніж за 12 календарних місяців;
- мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування.
Зазначене обмежене не поширюється у разі нарахування таким платниками податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів.
А згідно із спеціальним режимом оподаткування сума ПДВ, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми ПДВ, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку — для інших виробничих цілей (п. 209.2 ПК).
Тому у цьому випадку для відшкодування з бюджету суми ПДВ, яка свого часу була віднесена до податкового кредиту у декларації з ПДВ з позначкою «0121», немає підстав.
Бухгалтер без знань — як калькулятор без батарейки. Вища школа Головбуха підзаряджає: освіта онлайн у зручний час і будь-де ⚡
З огляду на викладене, для отримання сільгосппідприємством права на бюджетне відшкодування податковий кредит, сформований при придбанні товарів/послуг, які брали участь у виготовленні експортованої сільськогосподарської продукції, підлягає перенесенню з декларації з ПДВ з позначкою «0121» до декларації з ПДВ з позначкою «0110». Для цього сума ПДВ з відповідного рядка розділу ІІ «Податковий кредит», в якому вона була задекларована, декларації з ПДВ з позначкою «0121» переноситься до рядка 16.3 декларації з ПДВ з позначкою «0110».
Наприклад, у разі придбання зазначених товарів/послуг за ставкою ПДВ 20% вартість придбання без ПДВ та суму ПДВ відображали у рядку 10.1.1 декларації з ПДВ з позначкою «0121». У звітному періоді, коли відбулося постачання сільгосппродукції на експорт, а значить, і виникло право на бюджетне відшкодування ПДВ, проводиться коригування так:
- зі знаком «–» — у рядку 10.1.1 декларації з ПДВ з позначкою «0121»;
- зі знаком «+» — у рядку 16.3 декларації з ПДВ з позначкою «0110».
Сума ПДВ, перенесена до рядка 16.3 декларації з ПДВ з позначкою «0110», братиме участь у бюджетному відшкодуванні за умови, якщо різниця між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду матиме від’ємне значення.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
