Часто-густо перед бухгалтерами постає питання щодо правомірності реалізації товарів (послуг) за цінами, нижчими за ціну придбання.
За правилом, установленим пунктом 188.1 Податкового кодексу України (ПК), базу оподаткування ПДВ операцій із постачання товарів визначають з огляду на їхню договірну вартість. До того ж база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг.
Податкова накладна на суму перевищення
При продажу товарів/послуг нижче ціни придбання постачальник — платник ПДВ самостійно донараховує податкові зобов’язання з ПДВ та на суму перевищення складає окрему податкову накладну (п. 20 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 22.09.2014 № 957 (у редакції наказу Мінфіну від 14.11.2014 № 1129 із змінами, внесеними наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 13)).
У верхній лівій частині такої податкової накладної зазначається тип причини «15». Ця позначка свідчить про те, що податкову накладну складено на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання.
Податкову накладну складають у день виникнення податкових зобов’язань постачальника (продавця).
Попри те, що цю
Бухгалтерський облік ПДВ
Для коректного відображення в бухгалтерському обліку ПДВ, нарахованого на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над ціною реалізації, слід керуватися Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженою наказом Мінфіну від 01.07.1997 № 141 (далі — Інструкція № 141).
Відповідно до пункту 1.2 Інструкції № 141 суми податкових зобов’язань з ПДВ відображають платники ПДВ за кредитом субрахунку 641 «Розрахунки за податками», аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість» у кореспонденції з дебетом субрахунку 643 «Податкові зобов’язання».
У листі Мінфіну від 07.05.2013 № 31-08410-07/23-1524/2/1696 зазначено, що у разі перевищення звичайної ціни продажу товарів, робіт, послуг, необоротних активів над фактичною ціною сума нарахованого податкового зобов’язання з ПДВ, яка збільшилася в результаті перевищення звичайної ціни продажу товарів, робіт, послуг, необоротних активів над фактичною ціною їх продажу, слід відносити до складу інших витрат поточного періоду.
Зазначена операція відображається за дебетом субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» і кредитом субрахунку 643 «Податкові зобов’язання».
На нашу думку, так само мають відображати в обліку операції з постачання товарів/послуг за ціною, нижчою за ціну придбання. Це стосується й інших випадків, встановлених пунктом 188.1 ПК.
Отже, суму ПДВ, нараховану на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над ціною реалізації, у бухгалтерському обліку доцільно відображати записами:
- Д-т 643 — К-т 641/пдв;
- Д-т 949 — К-т 643.
Відобразимо в обліку операції з продажу товару за ціною, нижче ціни придбання, на прикладі.
ПРИКЛАД. Відображення в обліку продажу товару за ціною, нижче ціни придбання
ТОВ «Лінія Фарб» здійснює гуртову торгівлю будівельних матеріалів. Деякі матеріали потребують відповідних умов зберігання, тому їх потрібно швидко реалізувати.
У серпні 2015 року ТОВ «Лінія Фарб» згідно з договором купівлі-продажу реалізувало фарбу за 6000 грн., у т. ч. ПДВ — 1000 грн.
Собівартість реалізованої фарби становить 9000 грн.
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
Д-т | К-т | |||
1 | Відвантажено товар покупцю та відображено дохід від реалізації | 361 | 702 | 6000 |
2 | Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ | 702 | 641/пдв | 1000 |
3 | Донараховано податкові зобов’язання з ПДВ у зв’язку із продажем товару нижче ціни придбання ((9000 - 5000) × 20%) | 643 | 641/пдв | 800 |
4 | Віднесено суму донарахованих податкових зобов’язань з ПДВ до інших витрат поточного періоду | 949 | 643 | 800 |
5 | Списано собівартість реалізованого товару | 902 | 281 | 9000 |
6 | Віднесено доходи та витрати на фінансовий результат | 702 791 791 | 791 949 902 | 5000 800 9000 |
7 | Отримано оплату за товар від покупця | 311 | 361 | 6000 |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
