Лікарняні: облік та звітність

Насамперед наголосимо на бухгалтерському обліку допомоги по тимчасовій непрацездатності (так званих лікарняних).

Бухгалтерський облік

Обліковують лікарняні на субрахунку 663 «Розрахунки за іншими виплатами». Нарахування оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця відображають проведенням Д-т 949 «Інші витрати операційної діяльності» К-т 663 «Розрахунки за іншими виплатами». Нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності, що виплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (ФСС з ТВП), супроводжують бухгалтерським записом Д-т 378 «Розрахунки з державними цільовими фондами» К-т 663 «Розрахунки за іншими виплатами».

Виплату лікарняних відображають за дебетом субрахунку 663 «Розрахунки за іншими виплатами» та кредитом 301 «Готівка в національній валюті» або 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті».

Оподаткування

ПДФО

Хоча згідно із пунктом 3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5, лікарняні не відносять до фонду оплати праці, але з метою оподаткування податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) їх прирівнюють до зарплати. Тож з лікарняних потрібно утримувати ПДФО за ставкою 15% (20%).

Зверніть увагу! Оскільки лікарняні прирівняні до зарплати, то при оподаткуванні ПДФО можна застосовувати податкову соціальну пільгу (ПСП). Але якщо виконані умови щодо її застосування, а саме:

• заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди) не перевищує розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. (у 2015 році — 1710 грн.);
• працівник написав заяву про застосування ПСП.

До того ж, якщо період хвороби припадає на різні місяці, то з метою визначення права на ПСП лікарняні потрібно розподіляти між відповідними місяцями (п. 169.4.1 Податкового кодексу України; ПК).

військовий збір

Позаяк лікарняні є об’єктом оподаткування ПДФО, то їх потрібно оподатковувати і військовим збором за ставкою 1,5% (пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).

ЄСВ

Лікарняні є базою нарахування єдиного соціального внеску (п. 1, 4 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI; далі — Закон № 2464).

Нараховують ЄСВ на лікарняні за ставкою 33,2% (ч. 6 ст. 8 Закону № 2464). Якщо працівник хворів повний місяць і сума лікарняних менша за розмір мінімальної зарплати, то ЄСВ нараховують із розрахунку мінімальної зарплати за ставкою 33,2%.

Вріз 1

Якщо працівник хворів частину місяця і зарплата разом із лікарняними менша мінімальної зарплати, то ЄСВ нараховують на мінімальну зарплату за ставкою залежно від класу професійного ризику виробництва. Звертають увагу на це і податківці у своєму листі від 14.02.2015 № 4979/7/99-99-17-03-01-17.

Якщо підприємство має право на застосування понижуючого коефіцієнта ЄСВ, то його застосовують і при нарахуванні ЄСВ на суму лікарняного (п. 9-5 розд. VIII Закону № 2464).

Для працюючих інвалідів ставка нарахування ЄСВ на лікарняні становить 8,41%. Підприємства та організації всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариства УТОГ та УТОС, де кількість інвалідів становить не менш як 50% загальної чисельності працюючих, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менш як 25% суми витрат на оплату праці, нараховують ЄСВ на лікарняні своїх працівників за ставкою 5,3%.

Підприємства та організації громадських організацій інвалідів, в яких кількість інвалідів становить не менш як 50% загальної чисельності працюючих, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менш як 25% суми витрат на оплату праці, нараховують ЄСВ на лікарняні працюючих інвалідів за ставкою 5,5%.

Утримують ЄСВ із лікарняних за ставкою 2%. Причому утримання проводять із фактично нарахованої суми лікарняних незалежно від їх розміру.

Розглянемо порядок оподаткування лікарняних та відображення їх в обліку на прикладі.

ПРИКЛАД. Оподаткування та відображення в обліку лікарняних

Працівник ТОВ «Автосвіт» Мельник П. В. хворів з 6 по 17 серпня 2015 року. За період хвороби йому нараховано лікарняні в сумі 2400,00 грн., у т. ч.:

• оплату за перші п’ять днів тимчасової непрацездатності — у сумі 1000,00 грн.
• допомогу по тимчасовій непрацездатності — у сумі 1400,00 грн.

Підприємство не має права на застосування понижуючого коефіцієнта ЄСВ.

Розрахунки оподаткування лікарняних будуть такі.

Таблиця 1

У бухгалтерському обліку операції з нарахування лікарняних та їх оподаткування будуть відображені так.

Таблиця 2

Звітність

Для звітування до ФСС з ТВП про суми нарахованої допомоги по тимчасовій непрацездатності та отриманого фінансування призначено форму Ф4-ФСС з ТВП, порядок формування та подання якої затверджений постановою правління ФСС з ТВП від 18.01.2011 № 4 (далі — Порядок № 4).

За формою Ф4-ФСС з ТВП потрібно звітувати не пізніше 20 числа наступного за звітним періодом місяця (п. 4.1 Порядку № 4). Якщо останній день строку звітування припадає на вихідний, святковий чи інший неробочий день, то граничний день звітування переноситься на перший після вихідного робочий день (п. 3.9 Порядку № 4).

Вріз 2

Звітувати можна (п. 3.2 Порядку № 4):

• в електронній формі;
• на паперових носіях;
• поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення.

Відзначимо, що звіт не подається, коли:

• у страхувальника немає зобов’язань перед ФСС з ТВП за субрахунками, на яких ведеться облік розрахунків з ФСС з ТВП на початок кожного звітного кварталу, та оборотів за субрахунками у звітному кварталі;
• наявні зобов’язання ФСС з ТВП перед страхувальником на початок року та немає оборотів за субрахунками, на яких ведеться облік розрахунків з ФСС з ТВП у звітному кварталі.

Звітують за формою Ф4-ФСС з ТВП наростаючим підсумком з початку року (п. 5.1 Порядку № 4).

таблиця І

Суми нарахованої допомоги по тимчасовій непрацездатності відображаються у рядку 21 таблиці І. Отримане фінансування від ФСС з ТВП відображають у рядку 6 таблиці І. Якщо у звітному місяці кошти від ФСС з ТВП не надійдуть, то страхувальник має відобразити заборгованість ФСС з ТВП у рядку 10 таблиці І.

таблиця ІІ

Інформація із рядка 21 таблиці І підлягає розшифруванню у таблиці ІІ. Зокрема, суми нарахованої допомоги по тимчасовій непрацездатності зазначають у рядку 1 таблиці ІІ. А от суми допомоги по догляду за хворою дитиною або хворим членом сім’ї відображаються у рядку 2 таблиці ІІ.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! У пункті 5.6 Порядку № 4 вказано, що у колонках 3 та 5 таблиці ІІ потрібно зазначати робочі дні тимчасової непрацездатності. Проте у зв’язку із оновленням Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затвердженого постановою КМУ від 26.09.2001 № 1266, оплаті підлягають календарні дні хвороби. Тому, наразі невідомо, які дні проставляти у колонках 3 та 5: робочі чи календарні.

На нашу думку за страховими випадками, що настали після 04.07.2015, потрібно зазначати вже календарні дні. Адже оплаті підлягають саме календарні дні.

У колонках 5 та 6 таблиці «У тому числі пільги по допомогах постраждалим внаслідок Чорнобильської катастрофи» зазначають кількість днів, допомога за які виплачена на пільгових умовах, та суми цих витрат. І хоча у Порядку № 4 чорнобильці 4 категорії ще й досі є пільговиками, варто пам’ятати, що з 01.01.2015 вони вже не мають права на 100% допомогу по тимчасовій непрацездатності незалежно від страхового стажу. На цьому наголошував і ФСС з ТВП у своєму листі від 17.01.2015 № 2.4-17-92. Тож дні та суму допомоги по тимчасовій непрацездатності чорнобильцям 4 категорії потрібно відображати у колонках 3 та 4.

Лікарняні в іншій «зарплатній» звітності

форма № 1ДФ

У Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженому наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4, суму оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності та допомоги по тимчасовій непрацездатності відображають за ознакою доходу «101».

звіт з ЄСВ

У таблиці 1 додатка 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Мінфіну від 14.04.2015 № 435 (далі — Порядок № 435), оплату перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що оплачуються за рахунок коштів роботодавця, відображають у рядку 1.3. У сусідньому рядку 1.4 відображають суму допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів ФСС з ТВП.

Суму лікарняних, на яку нараховано ЄСВ, потрібно відобразити в одному з рядків 2.3.1-2.3.4 із перенесенням у рядок 2.3. Якщо місячна сума лікарняних менша мінімальної зарплати, то додаткову базу нарахування відображають у рядку 2.5.5.

Нараховану суму ЄСВ на лікарняні відображають у одному з рядків 3.3.1-3.3.4 із перенесенням у рядок 3.3. Нарахований ЄСВ на суми різниці між розміром мінімальної зарплати та допомоги по тимчасовій непрацездатності відображають у рядку 3.5.5.

Суму нарахованих лікарняних, з яких утримано ЄСВ, відображають у рядку 4.4, а суму утриманого з лікарняних ЄСВ — у рядку 5.6

При відображенні лікарняних у таблиці 6 додатка 4 до Порядку № 435 залежно від категорії застрахованої особи у реквізиті 9 зазначають такі коди: «29», «36», «37» або «39». У реквізиті 13 потрібно проставити кількість календарних днів хвороби, що припадають на звітний місяць. Інші реквізити таблиці 6 заповнюють у звичайному порядку.

Вріз 1

Зверніть увагу!

ЄСВ нараховують на лікарняні

за ставкою 33,2%, а утримують — за ставкою 2%

Вріз 2

Важливо!

Форму Ф4-ФСС з ТВП

потрібно подавати до ФСС з ТВП не пізніше 20 числа наступного за звітним періодом місяця