Перед придбанням путівок керівник має визначити перелік щасливчиків, які відпочиватимуть коштом підприємства, та оформити своє рішення відповідним наказом. Потім підприємство купує путівки.
Придбані путівки обліковують на субрахунку 331 «Грошові документи в національній валюті». Їх надходження супроводжуватиме бухгалтерське проведення: дебет 331 з кредитом 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».
Під час видачі путівок працівникам їх вартість списують на витрати. Залежно від того, де задіяний працівник на підприємстві, такі витрати потрібно відобразити на рахунку 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» або субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності».
Податок на прибуток
Об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами П(С)БО або МСФЗ та скоригований на різниці, які виникають відповідно до розділу ІІІ Податкового кодексу України (ПК). Тож вартість безоплатно наданих працівникам путівок вплине на об’єкт оподаткування податком на прибуток через бухгалтерські витрати.
Нагадаємо, що не проводити коригування на різниці мають право підприємства, річний бухгалтерський дохід яких від будь-якої діяльності за останній річний звітний (податковий) період не перевищує 20 млн. грн. та які прийняли рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (пп. 134.1.1 ПК). Але й у високодохідних підприємств також не виникатиме різниць. Адже для такої ситуації розділ ІІІ ПК не передбачає коригування фінансового результату до оподаткування.
ПДВ
Під час придбання санаторно-курортної путівки підприємство має відобразити податковий кредит з ПДВ (п. 198.1 ПК). Але зробити це можна лише за наявності податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Видаючи путівку працівникові, підприємство має відобразити податкові зобов’язання з ПДВ. Адже, погодьтеся, безоплатне роздавання путівок — не господарська діяльність підприємства. Тому на підставі підпункту «г» пункту 198.5 ПК підприємство має нарахувати податкове зобов’язання з ПДВ.
Уникнути нарахування податкового зобов’язання з ПДВ відповідно до підпункту «г» пункту 198.5 ПК можна, передбачивши у колективному договорі пункт щодо забезпечення працівників санаторно-курортними путівками.
Вріз 1
Але тоді відповідно до підпункту 14.1.191 ПК така операція вважатиметься постачанням. Тому підприємство все одно має нарахувати податкове зобов’язання з ПДВ. Причому базою оподаткування в обох випадках буде вартість придбання путівки (п. 188.1, 189.1 ПК).
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів звільнено від оподаткування ПДВ (пп. 197.1.6 ПК).
ПДФО, військовий збір, ЄСВ
путівка від роботодавця
Якщо роботодавець безоплатно надає путівки своїм працівникам — безперечно, це для них додаткове благо. Тому вартість путівок оподатковується податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) за ставкою 15% (20%). Причому, оскільки дохід надано в негрошовій формі, базу оподаткування потрібно визначати із застосуванням «натуркоефіцієнта» (п. 164.5 ПК).
Окрім ПДФО, із вартості путівки, придбаної коштом роботодавця, треба буде утримати й військовий збір за ставкою 1,5%. Але застосовувати «натуркоефіцієнт» до бази оподаткування не потрібно.
ВРІЗ 2
У податковому розрахунку форми № 1ДФ вартість безоплатної путівки від роботодавця відображається за ознакою доходу «126». Також суму нарахованого та виплаченого доходу і суму утриманого та сплаченого військового збору слід відобразити у рядку «Військовий збір» розділу ІІ.
На вартість безоплатної путівки потрібно нарахувати та утримати єдиний соціальний внесок (ЄСВ). Адже базою нарахування ЄСВ є заробітна плата за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у т. ч. в натуральній формі (абз. перший п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI).
Відповідно до підпункту 2.3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5, вартість путівок працівникам та членам їхніх сімей на лікування і відпочинок належить до інших заохочувальних та компенсаційних виплат. Тому на вартість путівки, безоплатно наданої працівникові, роботодавець має нарахувати та утримати з неї ЄСВ. Підтверджує такий висновок і відповідь податківців у Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (категорія 301.03).
путівка від профспілки
Дещо інша ситуація, коли путівки придбані коштом профспілки. Так, підпункт 165.1.35 ПК звільняє від оподаткування ПДФО путівки, які надають безоплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) працівникові від профспілки. Причому відпочинок, оздоровлення чи лікування за путівкою має проходити на території України. Також не потрібно утримувати ПДФО і з вартості путівки, яку надають дитині такого працівника віком до 18 років.
ВРІЗ 3
Оскільки із вартості профспілкової путівки ПДФО не утримують, відповідно, не потрібно утримувати і військовий збір (пп. 1.7 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).
Вартість безоплатно наданої путівки за профспілкові кошти слід відобразити у податковому розрахунку форми № 1ДФ. Причому у розділі І таку суму зазначають за ознакою доходу «156». Вартість путівки збільшить загальну суму нарахованого та виплаченого доходу у рядку «Військовий збір» розділу ІІ форми № 1ДФ.
Як і у випадку із путівкою за рахунок роботодавця, безоплатна путівка від профспілки є базою для нарахування та утримання ЄСВ.
Продемонструємо на прикладі порядок бухгалтерського обліку, податкові наслідки придбання та безоплатної видачі путівки працівнику.
ПРИКЛАД. Порядок оподаткування та відображення в обліку безоплатної путівки від підприємства
Колективним договором ТОВ «Зоряний шлях» передбачено надання безоплатної путівки найкращому менеджеру зі збуту за підсумками роботи за рік. Санаторно-курортну путівку на відпочинок у м. Трускавці придбано коштом підприємства у платника ПДВ та безоплатно надано працівникові. Вартість путівки — 6000,00 грн. (у т. ч. ПДВ — 1000,00 грн.).
Підприємство нараховує ЄСВ за ставкою 37% (умовно). Сума нарахованого ЄСВ становить 2220,00 грн. (6000,00 грн. × 0,37). Сума утриманого ЄСВ — 216,00 грн. (6000,00 × 0,036).
Із вартості путівки потрібно утримати:
- ПДФО в сумі 1026,42 грн. ((6000,00 грн. × 1,176471 – 216,00 грн.) × 0,15)
- військовий збір в сумі 90,00 грн. (6000,00 грн. × 0,015)
У бухгалтерському обліку операції з придбання та передачі працівникові путівки будуть відображені так.
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Д-т | К-т | |||
| 1 | Внесено передоплату за путівку до санаторію | 371 | 311 | 6000,00 |
| 2 | Нараховано податковий кредит з ПДВ на підставі податкової накладної | 641/пдв | 644 | 1000,00 |
| 3 | Отримано путівку | 331 | 685 | 5000,00 |
| 4 | Відображено розрахунки за податковим кредитом з ПДВ | 644 | 685 | 1000,00 |
| 5 | Відображено взаємозалік заборгованостей | 685 | 371 | 6000,00 |
| 6 | Відображено вартість путівки у складі витрат на оплату праці | 93 | 661 | 6000,00 |
| 7 | Нараховано ЄСВ на вартість путівки | 93 | 651 | 2220,00 |
| 8 | Утримано ЄСВ із зарплати та вартості путівки | 661 | 651 | 216,00 |
| 9 | Утримано ПДФО з доходу | 661 | 641/пдфо | 1026,42 |
| 10 | Утримано військовий збір | 661 | 642 | 90,00 |
| 11 | Видано путівку працівнику | 661 | 331 | 5000,00 |
| 12 | Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ | 661 | 641/пдв | 1000,00 |
| 13 | Перераховано ЄСВ | 651 | 311 | 2436,00 |
| 14 | Перераховано до бюджету ПДФО | 641/пдфо | 311 | 1026,42 |
| 15 | Перераховано військовий збір | 642 | 311 | 90,00 |
Вріз 1
Важливо!
У разі безоплатної передачі путівки працівнику підприємство нараховує податкове зобов’язання з ПДВ
Вріз 2
Зверніть увагу!
Безоплатно надана путівка, придбана коштом роботодавця, оподатковується ПДФО, військовим збором та ЄСВ
Вріз 3
Зверніть увагу!
Безоплатно надана від профспілки путівка не оподатковується ПДФО і військовим збором, але є базою для нарахування та утримання ЄСВ
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
