Скачати План-графік податкових перевірок на 2020 рік
Несмотря на то что предприниматели не ведут бухгалтерского учета, первичные документы у них должны быть. Так, предприниматели на общей системе налогообложения должны иметь подтверждающие документы о происхождении товара. Это прямо предусматривает пункт 177.10 Налогового кодекса Украины (НК). Признавать расходы предприниматель может только на основании первичных документов.
Кроме того, НК обязывает ФЛП вести учет доходов, расходов и других показателей, на основании которых определяют объекты налогообложения и налоговые обязательства. Для этого необходимы первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовая отчетность и т. д (п. 44.1 ПК).
Разрешительные документы
Список разрешительных документов, обязательных для ФОП, не очень большой и касается, в основном, особых видов деятельности.
«Пожарная» декларация
Эту декларацию составляют и регистрируют в соответствии с частью 2 статьи 57 Кодекса гражданской защиты Украины (КГЗ), а также Порядком подачи и регистрации декларации соответствия материально-технической базы субъекта хозяйствования требованиям законодательства по вопросам пожарной безопасности, утвержденным постановлением КМУ от 05.06.2013 № 440 (далее — Порядок № 440).
Нормативные документы требуют, чтобы в месте торговли обязательно была эта декларация или ее копия. Впрочем, во время проверки ее могут потребовать органы Государственной службы Украины по чрезвычайным ситуациям. Поэтому для собственного спокойствия ФЛП имеет смысл всегда держать у себя хотя бы копию зарегистрированной декларации.
Учтите: в законодательстве упомянуты ситуации, когда декларации может и не быть. В частности, декларацию не подают (ч. 4 ст. 57 КГЗ, п. 1 Порядка № 440):
- на использование торговых мест, киосков и контейнеров, если они размещены на рынке согласно схеме, согласованной с органом государственного пожарного надзора;
- арендаторы объекта недвижимости (лица, которые используют объект недвижимости по гражданско-правовому договору, не предусматривает перехода права собственности на этот объект) при условии, что владелец зарегистрировал декларацию на объект недвижимости;
- на использование объектов, которые в установленном законодательством порядке принимаются в эксплуатацию после завершения строительства, реконструкции, реставрации, капитального ремонта.
Лицензия на алкоголь и табак
Торговать в розницу алкогольными напитками (кроме столовых вин) или табачными изделиями могут субъекты хозяйствования всех форм собственности, в т. ч. их производители, при наличии у них лицензий (ст. 15 Закона № 481).
Пиво относится к алкогольным напиткам, поэтому на его розничную продажу нужна лицензия (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 29.10.2015 № 3225/Г/26-15-21-02-21; ОИР, категория 115.03).
Лицензию на право розничной торговли алкогольными напитками, табачными изделиями разместите на видном месте, чтобы она была доступна покупателям для осмотра (п. 27 Временного порядка).
Кроме того, в торговом зале на видном месте устройте Уголок потребителя. Разместите в нем информацию о наименовании собственника или уполномоченного им органа, адреса и номера телефонов органов по защите прав потребителей (п. 10 Порядка № 833). А вот о Книге отзывов и предложений можете не беспокоиться. С 13.03.2019 она уже не обязательна — соответствующие изменения в Порядок № 833 правительство внесло постановлением от 06.03.2018 № 168.
Эксплуатационное разрешение
Эксплуатационное разрешение получают операторы рынка, которые производят и/или хранят пищевые продукты животного происхождения (ч. 1 ст. 23 Закона Украины «О основные принципы и требования к безопасности и качеству пищевых продуктов» от 23.12.1997 № 771/97-ВР; далее — Закон № 771).
Не получать эксплуатационное разрешение могут заведения общественного питания и розничной торговли, соответствующие требованиям, установленным Кабмином (ч. 2 ст. 23 Закона № 771). Поскольку таких требований правительство до сих пор не утвердило, сейчас таким заведениям получать эксплуатационное разрешение не нужно.
На товар
Налоговики не первый год настаивают, чтобы в ФЛП были первичные документы на полученный товар (письма ГФС от 17.05.2016 № 10714/6/99-99-13-04-02-15, ГУ ГФС в Одесской области от 04.04.2018 № 1362/ИПК/15-32-13-01-09; ОИР, категория 107.11). Такими документами являются приходные (расходные) накладные, товарно-транспортные накладные, чеки, закупочные акты и тому подобное.
Правила не требуют, чтобы ФЛП держал эти документы обязательно в месте торговли. Он может их хранить в офисе или дома. Впрочем, некоторые ФЛП (особенно единщики) не согласны, что они вообще должны иметь такие документы. Но здесь ситуация неоднозначная.
При отсутствии документов о поступлении товара контроллеры грозят штрафами за нарушение требований пункта 44.1 НК. Напомним, что эта норма требует вести учет доходов, расходов и других показателей. Этот учет основывается на первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документах, связанных с определением объектов налогообложения, исчислением и уплатой налогов и сборов.
Казалось бы, на ФЛП-единщиков — неплательщиков НДС эти нормы не распространяются, поскольку они не ведут учета своих расходов. Впрочем, фискалы считают, что и ФЛП-единщики должны иметь первичные документы на оприходование товара. Тут спорить сложно, поскольку ФЛП-единщики должны на общих основаниях указывать в форме № 1ДФ сведения о доход, что выплатили, в т. ч. ФЛП, у которого покупали товары.
За нарушение предписаний пункта 44.1 НК налоговики применяют штраф в размере 510 грн (п. 121.1 НК). В случае повторного нарушения, штраф увеличится до 1020 грн.
Однако это не единственное нарушение, которое вменяют налоговики ФЛП. Они упоминают и норму пункта 12 статьи 3 Закона о РРО. За ней субъекты хозяйствования обязаны в порядке, установленном законодательством, вести учет товарных запасов на складах и/или по месту их реализации, продавать лишь те товары (услуги), которые отражены в таком учете. Но! Эта норма четко декларирует, что такие требования не распространяются на ФЛП — плательщиков единого налога, которые не зарегистрированы как плательщики НДС.
Штрафы за такое нарушение довольно серьезные. К субъектам хозяйствования, продающим товары, не учтенные в установленном порядке по ценам и месту реализации и хранения, применяют финансовую санкцию в размере двойной стоимости таких товаров. Но штраф не может быть меньше чем 10 необлагаемых минимумов доходов граждан, то есть 170 грн (ст. 20 Закона об РРО). И опять же эти требования не распространяются на ФЛП, уплачивающие единый налог и не зарегистрированные плательщиками НДС.
Впрочем, контролеры применяют такую санкцию и к ФЛП-единщиков. Предприниматели, не согласны с начислением штрафов, обжалуют такие решения в суд. Судьи в основном становятся на сторону ФЛП и признают неправомерность таких штрафов (в частности, постановления Одесского апелляционного административного суда от 13.06.2018 по делу № 815/4426/17, Шестого апелляционного административного суда от 17.10.2018 по делу № 810/2762/18, Одесского окружного административного суда от 10.07.2017 по делу № 815/1015/17.
Но есть в судебной практике и случаи, когда суды соглашаются с утверждением, что любой субъект хозяйствования, в т. ч. СПД как на едином налоге, так и на общей системе налогообложения, должен иметь первичные документы на приобретенный товар (в частности, постановление Черновицкого окружного административного суда от 19.03.2015 по делу № 824/202/15-а).
Створити ТОВ буде нескладно, якщо озброїтися відповідними знаннями. Головне, одразу з’ясувати ключові моменти заснування такого товариства: від пакета документів до взяття на облік у державних органах. Правильно впоратися з цим завданням допоможе наш детальний алгоритм.
К сожалению, претензии контролеров этим не исчерпываются. На практике, когда ФЛП не предоставляет первичных документов на оприходование товара, налоговики приходят к выводу, что ФЛП покупал товары у физических лиц. Поэтому как налоговый агент он должен был удержать с них налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет. На этом основании они доначисляют НДФЛ и штраф за его неуплату. Такие претензии ФЛП также успешно оспаривают в судебном порядке (определение ВАСУ от 16.05.2017 № К/800/23516/16).
Итак, если не намерены судиться с налоговиками, лучше обеспечивайте наличие первичных документов на оприходование товара. Можете держать их в точке торговли или в офисе (дома).
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
