З огляду на вимоги підпункту 14.1.191 Податкового кодексу України (ПК), не вважається постачанням товарів ліквідація основних засобів у випадках, якщо:
- основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили;
- ліквідація здійснюється без згоди платника (викрадення);
- платник ПДВ надає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення необоротних активів в інший спосіб, внаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням.
Водночас якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника ПДВ, така ліквідація для цілей оподаткування ПДВ розглядається як їх постачання за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації (п. 189.9 ПК).
Платник ПДВ, який за самостійним рішенням ліквідує основні засоби, має нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за цією операцією. Базою оподаткування є ринкова ціна основних засобів, визначена на момент ліквідації, яка не може бути нижчою за їх балансову вартість. У разі якщо обов’язковим є проведення оцінки, податкові зобов’язання з ПДВ нараховують з вартості об’єкта оцінки, але знову-таки не нижче їх балансової вартості.
Лист ДФС від 26.04.2016 № 9396/6/99-99-15-03-02-15
