ПРОБЛЕМА
Підприємство, не маючи довідки від нерезидента про його резидентський статус, сплатило йому за транспортні послуги, не перерахувавши при цьому до бюджету 6% податку на репатріацію. Які санкції будуть застосовані? Чи можна виправити цю помилку, сплативши податок пізніше?
РІШЕННЯ
Згідно з пунктом 160.2 Податкового кодексу України (ПК) встановлено, що резидент, який здійснює на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності, зобов’язаний утримувати податок з таких доходів за ставкою 15% і сплатити до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів.
Згідно з пунктом 103.2 ПК податковий агент має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.
Застосування міжнародного договору України у частині звільнення від оподаткування або застосування зменшеної ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом податковому агенту документа (довідки), який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 ПК.
Така довідка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою Україна уклала міжнародний договір. Вона видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України (п. 103.5 ПК). Отже, 6% податку можна було б нарахувати лише при наявності вищезазначеної довідки від нерезидента. В іншому випадку податок складатиме 15% згідно з пунктом 160.2 ПК.
У пункті 103.8 ПК вказано, що особа, яка виплачує доходи нерезидентові у звітному податковому році, у разі подання нерезидентом довідки з інформацією за попередній звітний податковий рік, може застосувати правила міжнародного договору України, зокрема щодо зменшення від оподаткування у звітному (податковому) році з отриманням довідки після його закінчення.
Штрафна санкція за несплату податку на репатріацію буде становити 25% від суми несплаченого податку, але розрахованого по ставці не 6%, а 15%. За повторне таке порушення санкція буде становити вже 50% (ст. 127 ПК).
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
