ПРОБЛЕМА
Підприємство інвестує в будівництво житла для подальшого продажу з метою отримання прибутку. Чи має це підприємство право віднести витрати на придбання (виготовлення) житла до складу витрат та до податкового кредиту? Податковий штраф за помилкове проведення: позиція ВС
РІШЕННЯ
Відповідно до підпункту 14.1.81 Податкового кодексу України (ПК) інвестиції — господарські операції, які передбачають придбання основних засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або цінних паперів в обмін на кошти або майно. Оскільки житло будують для подальшого продажу з метою отримання прибутку, то в податковому обліку цю операцію слід розглядати як придбання товару.
Підпунктом 139.1.3 ПК передбачено, що суми попередньої (авансової) оплати товарів не включаються до складу витрат. Об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток, визначений шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів (пп. 134.1.1 ПК). Тобто застосовується основний принцип обліку витрат — відповідність витрат отриманим доходам. Підприємство матиме право включити до складу витрат собівартість реалізованого житла одночасно з отриманням доходу від його продажу. Документальним підтвердженим такої операції є акт приймання-передачі.
Що стосується податку на додану вартість (ПДВ), то відповідно до підпункту«а» підпункту 197.1.14 ПК перша передача готового новозбудованого житла (об’єкта житлового фонду) у власність покупця є об’єктом оподаткування ПДВ (за наявності отриманої від забудовника податкової накладної). Подальший продаж звільняється від оподаткування ПДВ. Якщо платник податку придбає товари та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об’єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з таким придбанням, не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника (п. 198.4 ПК).
Таким чином підприємство-інвестор не матиме права на податковий кредит, якщо передача збудованих квартир жильцям не буде першою поставкою.
Підготовлено експертами Системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
