ПРОБЛЕМА
Підприємство продає легковий автомобіль, який придбано та взято на баланс до 1 січня 2011 року. Який механізм розрахунку податкового кредиту з ПДВ, не відображеного під час придбання легкового автомобіля, та порядок проведення даної операції у податковому та бухгалтерському обліку?
РІШЕННЯ
Відповідно до підпункту 7.4.2 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 № 168/97-ВР, який діяв до 01.01.2011, сума ПДВ, сплачена під час придбання легкового автомобіля, включалась до валових витрат і не включалась до податкового кредиту.
Норми чинного Податкового кодексу України (ПК) не містять зазначених обмежень. Тому у разі продажу легкового автомобіля, придбаного до 01.01.2011, до складу податкового кредиту може бути віднесено частину суми ПДВ, нараховану (сплачену) під час придбання автомобіля, яка відповідає незамортизованій частині вартості, але не вище рівня звичайної ціни, що склалася на момент продажу. Право на включення отриманої податкової накладної до складу податкового кредиту зберігається за платником податку протягом 365 календарних днів з дати виписки цієї податкової накладної (п. 198.6 ПК).
У зв’язку з тим, що на момент продажу автомобіля зазначений термін уже сплинув, підприємство втратило право на включення до податкового кредиту незамортизованої частини суми ПДВ, нарахованої (сплаченої) під час придбання автомобіля.
Продавець повинен врахувати, що з метою оподаткування ПДВ під час продажу основні засоби вважаються товаром. Відповідно до пункту 188.1 ПК база оподаткування операцій з постачання товарів визначається відповідно до з їх договірної (контрактної) вартості. На момент виникнення податкових зобов’язань продавець повинен виписати податкову накладну, зареєструвати її в Реєстрі виданих податкових накладних та включити до Декларації з ПДВ за відповідний звітний період.
Відображення в обліку продажу автомобіля Підприємство прийняло рішення продати легковий автомобіль, який перебуває на його балансі та використовується у господарській діяльності. Початкова вартість автомобіля — 90000 грн., сума нарахованого зносу (з урахуванням амортизації, нарахованої в місяць продажу об’єкту, згідно з пунктом 146.15 ПК) — 45000 грн., залишкова вартість — 45000 грн. Ціна продажу — 60000 грн., у т. ч. ПДВ — 10000 грн.
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| 1 | Переведено легковий автомобіль до складу необоротних активів та групи вибуття, утримуваних для продажу: відображено залишкову вартість; списано нараховану суму зносу | 286 131 | 105 105 | 45000 45000 | — — | — — |
| 2 | Відображено дохід від продажу автомобіля | 377 | 712 | 60000 | 5000 (60000 - 10000 - 45000) | — |
| 3 | Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ | 712 | 641/ПДВ | 10000 | — | — |
| 4 | Списано балансову вартість об’єкту | 943 | 286 | 45000 | — | — |
| 5 | Отримано кошти від продажу автомобіля | 311 | 377 | 60000 | — | — |
| 6 | Списано доходи і витрати на фінансові результати | 712 791 | 791 943 | 50000 45000 | — | — |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
