Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних затверджений наказом Мінфіну від 22.09.2014 № 958 (далі — Порядок № 958). Наведемо окермі приклади заповнення реєстру виданих та отриманих податкових накладних.
Приклад 1. Відображення у розділі І Реєстру виданих та отриманих податкових накладних операцій на митній території України
У січні 2014 року ТОВ «Будматеріали» відвантажило зі складу продукцію:
юридичній особі (ПП «Світязь» — платник ПДВ) на суму 48 000 грн., у т. ч. ПДВ — 8000 грн.;
фізичній особі — підприємцю Павленку І. П. (неплатник ПДВ) на суму 7200 грн. з ПДВ.
Крім того, через магазин ТОВ «Будматеріали» 13.01.2014 реалізовано будівельні матеріали покупцям (неплатникам ПДВ) за готівку на суму 15 000 грн., у т. ч. ПДВ — 2500 грн. Податкову накладну при поставці товарів кінцевому споживачу виписано за щоденним підсумком здійснених операцій. При заповненні розділу І Реєстру виданих та отриманих податкових накладних (далі — Реєстр) у графі 5 робиться запис «Щоденний підсумок операцій».
15.01.2014 покупцем було повернуто неякісний товар. Як засвідчено у чеку, товар на суму 3000 грн., у т. ч. ПДВ — 500 грн., було придбано 13.01.2014. У цьому випадку виписується розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 13.01.2014. Запис у Реєстрі здійснюється зі знаком «–».
Приклад 1 заповнення розділу І Реєстру виданих та отриманих податкових накладних
(Витяг)
Розділ І. Видані податкові накладні
…
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | ... | 16 |
… | |||||||||||||
11 | 09.01.2014 | 11 | ПНП | ПП «Світязь» | 312654128942 | 48000 | 40000 | 8000 | – | – | – | ... | – |
12 | 10.01.2014 | 12 | ПНП02 | ПП Павленко І. П. | 0 | 7200 | 6000 | 1200 | – | – | – | ... | – |
13 | 13.01.2014 | 13 | ПНП11 | Щоденний підсумок операцій | 0 | 15000 | 12500 | 2500 | – | – | – | ... | – |
14 | 15.01.2014 | 14 | РКП | Щоденний підсумок операцій | 0 | –3000 | –2500 | –500 | – | – | – | ... | – |
… |
Приклад 2. Відображення у розділі І Реєстру виданих та отриманих податкових накладних операцій у сфері зовнішньоекономічної діяльності
У січні 2014 року підприємство ТОВ «Атлант» здійснювало експортні та імпортні операції, зокрема:
поставлено товари (експорт) нерезиденту — фірмі «Süße» (Німеччина) на суму 70 000 грн. Дана операція відображається в Реєстрі на підставі електронної митної декларації;
надано рекламні послуги нерезиденту — компанії «Sommer» (Німеччина) на суму 12 700 грн. Надання послуг оформлено актом виконаних робіт. Згідно з пунктом 186.3 Податкового кодексу України (ПК) місце постачання таких послуг визначено за межами митної території України. Для відображення у графі 4 розділу І Реєстру такий вид документа, як акт виконаних робіт, не передбачено Порядком № 958. У такому разі доцільно використовувати позначення «БО» — документ бухгалтерського обліку (п. 2 розд. ІІІ Порядку № 958). При експорті товарів та послуг у графі 6 розділу І Реєстру «Індивідуальний податковий номер» (ІПН) покупця проставляється нуль;
отримано послуги від компанії «АВС» (Польща), пов’язані з веденням господарської діяльності. Договірна вартість послуг становить 11 000 грн. Місцем постачання послуг нерезидента є митна територія України. Отримувач послуг (ТОВ «Атлант») повинен нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ і скласти податкову накладну, яка буде підставою для віднесення сум ПДВ до податкового кредиту в наступному звітному періоді (п. 198.2, 208.2 ПК). Базою оподаткування є договірна вартість послуги. При отриманні послуг від нерезидента у графі 6 Реєстру відображається умовний ІПН «300000000000».
Приклад 2 заповнення розділу І Реєстру виданих та отриманих податкових накладних
(Витяг)
Розділ І. Видані податкові накладні
…
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
... | |||||||||||||||
22 | 14.01.2014 | 00011/3 | МДЕ | Фірма «Süße» | 0 | 70000 | – | – | – | – | – | – | – | 70000 | – |
23 | 15.01.2014 | 23 | БО | Компанія «Sommer» | 0 | 12700 | – | – | – | – | – | – | – | – | 12700 |
24 | 15.01.2014 | 24 | ПНП14 | Компанія «АВС» | 300000000000 | 13200 | 11000 | 2200 | – | – | – | – | – | – | – |
… |
Приклад 3. Відображення у розділі І Реєстру виданих та отриманих податкових накладних виправлення помилок
У жовтні 2014 року підприємством ТОВ «АМТ» не було проведено в обліку податкову накладну щодо поставленого ТОВ «Темп» товару на суму 900 грн., у т. ч. ПДВ — 150 грн. Це призвело до заниження податкових зобов’язань. Помилку виявлено в грудні 2014 року.
Порядок уточнення показників у Реєстрі викладено в розділі V Порядку № 958. Виправлення помилки не призведе до формування уточнюючого Реєстру.
Не врахована в Реєстрі за жовтень податкова накладна включається до Реєстру за грудень. На підставі цих даних заповнюється та подається уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ. При цьому у Реєстрі за грудень слід зробити запис з видом документа «ПНПУ». В інші колонки цього рядка заносяться дані раніше неврахованої податкової накладної. У такому разі сума помилки включається до підсумку податкових зобов’язань з ПДВ за грудень. Але цю суму потрібно також зазначити в окремому рядку Реєстру «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний (податковий) період».
Приклад 3 заповнення розділу І Реєстру виданих та отриманих податкових накладних
(Витяг)
Розділ І. Видані податкові накладні
…
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | ... | 16 |
... | ||||||||||||
5 | 22.12.2014 | 27 | ПНПУ | ТОВ «Темп» | 211879014511 | 900 | 750 | 150 | – | – | ... | – |
… | – | |||||||||||
Усього за звітний (податковий) період | 21000 | 17500 | 3500 | … | … | ... | ... | |||||
З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний (податковий) період | 900 | 750 | 150 | – | – | ... | ... | |||||
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
