Як утримувати податок на доходи фізичних осіб з суми орендної плати

ПРОБЛЕМА

Юридична особа орендує приміщення у приватної особи. При розрахунку ПДФО виникло питання про правильність його нарахування та строки перерахування до бюджету. Наприклад, орендна плата становить 1178,57 грн. на місяць 1178,57 - 15% = 1001,79 грн. З цього випливає, що ПДФО до сплати — 176,78 грн. Чому тоді 1001,79 + 15% = 1152,06 грн.? Як відобразити ПДФО в обліку? Які строки сплати?

РІШЕННЯ

Згідно з нормами Податкового кодексу України (ПК) доходи, отримані орендодавцем від надання майна в оренду, оподатковуються за його рахунок, а перераховуються до бюджету податковим агентом. Це означає, що орендодавець отримує плату по договору оренди за вирахуванням податку на доходи фізичних осіб.

Базою оподаткування в даному випадку є сума доходу від надання майна в оренду (пп. 164.2.5 ПК). І у наведеному прикладі алгоритм розрахунку ПДФО такий: 1178,57 × 0,15 = 176,79 грн., а сума, яку необхідно перерахувати орендодавцю: 1178,57 – 176,79 = 1001,78 грн. Орендна плата становить 1178,57 грн., що і є базою оподаткування, з якої необхідно утримати податок на доходи фізичних осіб (в даному випадку 15%).

В обліку цю операцію можна відобразити таким чином:

Доходи орендодавця від надання ним майна в оренду оподатковуються податковим агентом (орендарем) під час їх виплати (пп. 170.1.4 ПК). Це вказує на те, що перераховувати ПДФО до бюджету орендар повинен в той самий день, коли здійснює виплату орендної плати.

У будь-якому разі, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені ПК для місячного податкового періоду (пп. 168.1.5 ПК).