ПРОБЛЕМА
До якого виду ремонтів можна віднести заміну вікон в адміністративній будівлі? Як відобразити дану операцію в бухгалтерському та податковому обліку? Вебінари для бухгалтерів 2025/2026
РІШЕННЯ
Відповідно до підпункту 14.1.138 Податкового кодексу України (ПК) під визначенням «основні засоби» слід розуміти матеріальні активи, вартість яких перевищує 2500 грн. та очікуваний строк експлуатації понад один рік. У даному випадку не вікно є основним засобом, а адміністративний будинок, до балансової вартості якого включається сукупна вартість його складових (вікон, дверей), яка і повинна перевищувати 2500 гривень.
Як зазначено у листі Державного комітету України з будівництва та архітектури від 30.04.2003 № 7/7-401, всі ремонтно-будівельні роботи відносяться до капітального та поточного ремонтів.
При розмежуванні робіт на ті, які належать до поточного чи капітального ремонту, слід керуватись Примірним переліком послуг з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій та послуг з ремонту приміщень, будинків, споруд, затвердженим наказом Держкомітету України з питань ЖКГ від 10.08.2004 № 150 (далі — Наказ № 150).
Що стосується робіт із заміни вікон, до поточного ремонту належать:
установлення нових віконних та дверних наличників (пп. 1.2.8.4 Наказу №150);
ремонт та заміна окремих віконних коробок та підвіконь до 2% загальної їх кількості (пп. 1.2.8.5 Наказу № 150).
Тобто лише в разі, якщо заміна вікон складає менше 2% від загальної кількості вікон, підприємство може класифікувати такі роботи як поточний ремонт. Оскільки у випадку, що розглядається, адміністративна будівля не новозбудована, і у цій будівлі проводиться заміна усіх вікон, то такі роботи належать до капітального ремонту.
Пунктами 146.11 та 146.12 ПК передбачено порядок збільшення первісної вартості об’єктів основних засобів на суму витрат з їх ремонту та поліпшень, а саме:
сума витрат, що перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного податкового року, збільшує балансову вартість об’єкта основного засобу, щодо якого здійснюється ремонт чи поліпшення;
сума, що не перевищує зазначених вище 10%, відноситься до витрат того звітного податкового періоду, в якому було здійснено ремонт чи поліпшення.
Бухгалтерський облік витрат, пов’язаних з ремонтом і поліпшенням об’єктів основних засобів, врегульовано пунктами 14 та 15 П(С)БО 7 «Основні засоби» та розділом 6 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 №561.
Відображення операції із заміни вікон в адмінбудинку у податковому та бухгалтерському обліку пропонується розглянути на прикладі.
Відображення в бухгалтерському та податковому обліку
Станом на 1 січня поточного року балансова вартість основних засобів підприємства становила 1 млн. грн. Ремонтний ліміт на поточний рік — 100 000 грн. (1 млн. грн. × 10%), з яких протягом 9-ти місяців поточного року вже використано 80 000 грн. До кінця поточного року невикористаний ремонтний ліміт становить 20 000 грн. (100000 ― 80000). У жовтні поточного року в адмінбудинку підприємства було замінено вікна. Згідно з актом виконаних робіт загальна вартість складає 25 000 грн., крім того ПДВ ― 5000 грн.
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
Д-т | К-т | доходи | витрати | |||
1 | Зараховано до складу витрат звітного періоду вартість робіт із заміни вікон в межах ремонтного ліміту | 92 | 631 | 20000 | — | 20000 |
2 | Зараховано до складу капітальних витрат вартість робіт із заміни вікон, що перевищує ремонтний ліміт | 152 | 631 | 5000 | — | — |
3 | Нараховано податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 5000 | — | — |
4 | Сплачено підрядникам за виконані роботи | 631 | 311 | 30000 | — | — |
5 | Зараховано капітальні витрати на збільшення первісної вартості адмінбудинку | 10 | 152 | 5000 | — | — |
6 | Віднесено на зменшення фінансових результатів звітного періоду витрати в межах ремонтного ліміту | 791 | 92 | 20000 | — | — |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
