ПРОБЛЕМА
До якого виду ремонтів можна віднести заміну вікон в адміністративній будівлі? Як відобразити дану операцію в бухгалтерському та податковому обліку? Вебінари для бухгалтерів 2025
РІШЕННЯ
Відповідно до підпункту 14.1.138 Податкового кодексу України (ПК) під визначенням «основні засоби» слід розуміти матеріальні активи, вартість яких перевищує 2500 грн. та очікуваний строк експлуатації понад один рік. У даному випадку не вікно є основним засобом, а адміністративний будинок, до балансової вартості якого включається сукупна вартість його складових (вікон, дверей), яка і повинна перевищувати 2500 гривень.
Як зазначено у листі Державного комітету України з будівництва та архітектури від 30.04.2003 № 7/7-401, всі ремонтно-будівельні роботи відносяться до капітального та поточного ремонтів.
При розмежуванні робіт на ті, які належать до поточного чи капітального ремонту, слід керуватись Примірним переліком послуг з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій та послуг з ремонту приміщень, будинків, споруд, затвердженим наказом Держкомітету України з питань ЖКГ від 10.08.2004 № 150 (далі — Наказ № 150).
Що стосується робіт із заміни вікон, до поточного ремонту належать:
установлення нових віконних та дверних наличників (пп. 1.2.8.4 Наказу №150);
ремонт та заміна окремих віконних коробок та підвіконь до 2% загальної їх кількості (пп. 1.2.8.5 Наказу № 150).
Тобто лише в разі, якщо заміна вікон складає менше 2% від загальної кількості вікон, підприємство може класифікувати такі роботи як поточний ремонт. Оскільки у випадку, що розглядається, адміністративна будівля не новозбудована, і у цій будівлі проводиться заміна усіх вікон, то такі роботи належать до капітального ремонту.
Пунктами 146.11 та 146.12 ПК передбачено порядок збільшення первісної вартості об’єктів основних засобів на суму витрат з їх ремонту та поліпшень, а саме:
сума витрат, що перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного податкового року, збільшує балансову вартість об’єкта основного засобу, щодо якого здійснюється ремонт чи поліпшення;
сума, що не перевищує зазначених вище 10%, відноситься до витрат того звітного податкового періоду, в якому було здійснено ремонт чи поліпшення.
Бухгалтерський облік витрат, пов’язаних з ремонтом і поліпшенням об’єктів основних засобів, врегульовано пунктами 14 та 15 П(С)БО 7 «Основні засоби» та розділом 6 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 №561.
Відображення операції із заміни вікон в адмінбудинку у податковому та бухгалтерському обліку пропонується розглянути на прикладі.
Відображення в бухгалтерському та податковому обліку
Станом на 1 січня поточного року балансова вартість основних засобів підприємства становила 1 млн. грн. Ремонтний ліміт на поточний рік — 100 000 грн. (1 млн. грн. × 10%), з яких протягом 9-ти місяців поточного року вже використано 80 000 грн. До кінця поточного року невикористаний ремонтний ліміт становить 20 000 грн. (100000 ― 80000). У жовтні поточного року в адмінбудинку підприємства було замінено вікна. Згідно з актом виконаних робіт загальна вартість складає 25 000 грн., крім того ПДВ ― 5000 грн.
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
Д-т | К-т | доходи | витрати | |||
1 | Зараховано до складу витрат звітного періоду вартість робіт із заміни вікон в межах ремонтного ліміту | 92 | 631 | 20000 | — | 20000 |
2 | Зараховано до складу капітальних витрат вартість робіт із заміни вікон, що перевищує ремонтний ліміт | 152 | 631 | 5000 | — | — |
3 | Нараховано податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 5000 | — | — |
4 | Сплачено підрядникам за виконані роботи | 631 | 311 | 30000 | — | — |
5 | Зараховано капітальні витрати на збільшення первісної вартості адмінбудинку | 10 | 152 | 5000 | — | — |
6 | Віднесено на зменшення фінансових результатів звітного періоду витрати в межах ремонтного ліміту | 791 | 92 | 20000 | — | — |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
