ПРОБЛЕМА
Фірма одержує товар за імпортом. На митниці вартість товару була збільшена. Як тепер підприємство повинно оприбуткувати товар? Як правильно провести цю різницю у вартості товару: за інвойсом чи за митною декларацією? Зазначте бухгалтерські проводки
РІШЕННЯ
Митна вартість імпортних товарів використовуються, зокрема, для нарахування митних платежів (мита, акцизного податку, ПДВ) при ввезенні товарів на митну територію України. Вона визначається відповідно до Митного кодексу України.
У бухгалтерському обліку митна вартість не є підставою для визначення первісної вартості товарів, що імпортуються. Їх первісна вартість складається із сум, сплачених продавцю (фактурна вартість, зазначена в інвойсі) і суми ввізного мита (п. 9 П(С)БО 9 «Запаси»). Тому в цьому випадку у підприємства немає необхідності збільшувати первісну вартість товарів на різницю між їх митною вартістю та фактурною вартістю.
Відповідно до підпункту 153.1.2 Податкового кодексу України (ПК) витрати, здійснені (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв’язку з придбанням у звітному податковому періоді товарів, робіт, послуг, у встановленому порядку включаються до витрат такого звітного податкового періоду шляхом перерахування в національну валюту тієї частини їх вартості, що не була раніше оплачена, за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату здійснення операції з такого придбання, а в частині раніше проведеної оплати — за таким курсом, що діяв на дату здійснення оплати.
Приклад. Відображення в обліку операцій з придбання товарів, коли їх митна вартість вища за фактурну
Підприємство перерахувало нерезиденту за товар відповідно до інвойсу попередню оплату в сумі 10000 євро за офіційним курсом НБУ 10,00 грн./євро. Товар було імпортовано через два тижні. Митна вартість згідно з МД визначена в розмірі 11000 євро, що за офіційним курсом НБУ 10,00 грн./євро становило110000 грн. При митному оформленні сплачено:
мито у розмірі 10% митної вартості, що становить 11000 грн.;
ПДВ в сумі 24200 грн.: (110000 + 11000) × 20%.
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| 1 | Перераховано нерезиденту попередню оплату | 632 | 312 | 10000 EUR 100000 UAH | — | — |
| 2 | Перераховано кошти для сплати митних платежів | 377 | 311 | 27000 | — | — |
| 3 | Включено до первісної вартості товарів ввізне мито | 281 | 377 | 11000 | — | — |
| 4 | Віднесено до податкового кредиту ПДВ, сплачений на митниці | 641/пдв | 377 | 24200 | — | — |
| 5 | Оприбутковано товари* | 281 | 632 | 10000 EUR 100000 UAH | — | — |
| 6 | Продано товари | 361 702 | 702 641/пдв | 180000 30000 | 150000 | — |
| 7 | Списано собівартість товарів (100000 + 11000) | 901 | 281 | 111000 | — | 111000 |
Порядок нарахування курсових різниць не розглядається.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
