За правилом, установленим у пункті 198.6 Податкового кодексу України (ПК) податкові накладні, складені з 01.01.2015 та своєчасно зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), включають до складу податкового кредиту того звітного періоду, на який припадає дата їх складання.
Водночас податкові накладні, зареєстровані в ЄРПН з порушенням граничного строку їх реєстрації (15 календарних днів), але не більше ніж 180 календарних днів з дати їх складання, належать до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому податкову накладну зареєстровано в ЄРПН.
Тобто, якщо податкову накладну складено в останній день лютого (27.02.2015), а зареєстровано у 15-денний строк (наприклад, 13.03.2015), підприємство цілком встигає врахувати суму ПДВ за такою податковою накладною у складі податкового кредиту в декларації за лютий (граничний термін подання — 20.03.2015).
Оскільки підприємство цього не зробило, передусім потрібно з’ясувати, з яких причин не було враховано податкові накладні у складі податкового кредиту у декларації за лютий: помилково чи через несвоєчасне отримання.
Виправлення власної помилки
Якщо платник ПДВ отримав податкові накладні своєчасно, але з якихось причин не включив суми ПДВ за ними до податкового кредиту за лютий, у такому разі діє правило самостійного виявлення та виправлення помилок.
Порядок самостійного виправлення помилок визначено статтею 50 ПК та розділом VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом МФУ від 23.09.2014 № 966 (у редакції наказу МФУ від 23.01.2015 № 13).
У такому разі платник ПДВ має подати до податкового органу Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі — уточнюючий розрахунок).
В уточнюючому розрахунку з ПДВ ставиться позначка:
- «абз. 4 п. 50.1 ст. 50 Кодексу» — якщо уточнюючий розрахунок з ПДВ є самостійним документом. У разі заниження податкового зобов’язання згідно з підпунктом «а» пункту 50.1 ПК сплачується штраф в розмірі 3%;
- «абз. 5 п. 50.1 ст. 50 Кодексу» — якщо уточнюючий розрахунок з ПДВ подається як додаток до декларації з ПДВ. У разі заниження податкового зобов’язання згідно з підпунктом «б» пункту 50.1 ПК сплачується штраф в розмірі 5%;
- «підрозд. 9-2 розд. XX Кодексу» — якщо уточнюючий розрахунок з ПДВ подається з метою застосування процедури податкового компромісу.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Виправлення самостійно виявлених помилок за звітні періоди до 01.02.2015 проводять лише шляхом подання уточнюючих розрахунків до декларацій з ПДВ за такі звітні періоди.
Оскільки неврахування сум ПДВ у декларації за лютий у цьому випадку не призвело до заниження податкового зобов’язання з ПДВ, під час подання уточнюючого розрахунку нараховувати та сплачувати штраф (3% чи 5%) не потрібно.
Податкові накладні отримано із запізненням
Окремих вимог щодо врахування у податковому кредиті сум ПДВ за податковими накладними, отриманими із запізненням, чинне законодавство не містить.
Як було зазначено, своєчасно зареєстровані в ЄРПН податкові накладні включаються до складу податкового кредиту того звітного періоду, на який припадає дата їх складання, а несвоєчасно зареєстровані — до складу податкового кредиту за звітний податковий період, в якому вони були зареєстровані в ЄРПН.
Однак могло статись, що покупець отримав своєчасно зареєстровану електронну податкову накладну від продавця або повідомлення з ЄРПН про реєстрацію податкових накладних після закінчення граничного строку подання декларації з ПДВ за лютий з технічних чи інших об’єктивних причин. У цьому разі покупець, щоб не допустити завищення податкового кредиту звітного періоду, міг чекати документального підтвердження факту реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Такий випадок не вважається самостійно виявленою помилкою. Тому, на нашу думку, у цій ситуації суми ПДВ можна включити до податкового кредиту того звітного періоду, в якому були отримані зареєстровані податкові накладні або повідомлення з ЄРПН про їх реєстрацію (у цьому випадку — у декларації з ПДВ за березень).
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
