Коригування податкової накладної з арифметичною помилкою

На сьогодні не дозволяється виправляти лише дані щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера. Усі інші помилки, допущені при складанні податкової накладної, у т. ч. і арифметичні, виправляють за допомогою розрахунку коригування до неправильно складеної податкової накладної.

Однак спочатку нагадаємо, що усі графи податкової накладної, що мають вартісні показники, заповнюють у гривнях з копійками. А декларацію з ПДВ заповнюють у гривнях без копійок. Тож якщо заокруглення копійок не вплинуло на суму ПДВ у гривнях, у такому разі виправляти помилку не варто. Якщо виправлення не уникнути, потрібно складати розрахунок коригування, а можливо, і не один.

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних.

На його титульному аркуші зазначають, до якої податкової накладної та за яким договором вносять зміни.

У разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначають виправлені дані.

Такі загальні вимоги встановлено пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом МФУ від 22.09.2014 № 957 (у редакції наказу МФУ від 14.11.2014 № 1129; далі — Порядок № 957).

Проте механізм коригування у кожному конкретному випадку Порядок № 957 не встановлює.

ДФС України у листі від 17.02.2015 № 5292/7/99-99-19-03-02-17 пропонує платникам два варіанти складання розрахунків коригування у разі допущення помилок при складанні податкових накладних.

Виправлення помилки у реквізиті податкової накладної

У разі, якщо виявлено помилку у реквізиті податкової накладної, у розрахунку коригування всі правильно заповнені реквізити повторюють. А реквізит, в якому допущено помилку, заповнюють без помилок. У цьому випадку графи з 1 по 13 розрахунку коригування не заповнюють. Ці графи залишаються порожніми.

Виправлення помилки в ІПН контрагента

Якщо у податковій накладній було допущено помилку в індивідуальному податковому номері (ІПН) контрагента (наприклад, вказано номер іншого контрагента), така помилка може бути виправлена шляхом складання двох розрахунків коригування, які заповнюються в такому порядку:

• у першому розрахунку коригування реквізити заголовної частини переносяться з податкової накладної з помилкою, а обсяг операції з постачання товарів/послуг та інші показники табличної частини заповнюються зі знаком «–»;
• у другому розрахунку коригування реквізити заголовної частини вказуються без помилок, а обсяг операції з постачання товарів/послуг та інші показники табличної частини заповнюється зі знаком «+».

Як бачимо, перший варіант складання розрахунку коригування для цієї ситуації не придатний. Адже він не враховує виправлення помилок у табличній частині розрахунку коригування. Залишається другий варіант. Тобто арифметичну помилку, допущену при заокругленні суми ПДВ, виправляють шляхом складання двох розрахунків коригування.

ВРІЗ

Згідно з першим розрахунком коригування дані, зазначені у податковій накладній, обнуляють. А другий розрахунок коригування дає змогу зазначити дані без помилок.

Однак варто нагадати, що такий порядок коригування додасть клопоту не лише постачальнику, а й покупцю. Адже перший розрахунок коригування (зі знаком «–»), на думку податківців, має зареєструвати в ЄРПН саме покупець.

Виправлення у разі зміни номенклатури товарів

В одній із консультацій податківців, розміщеній у Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (ЗІР, під категорія 101.07), розглянуто ще один варіант заповнення розрахунку коригування у разі, якщо після отримання коштів та складання податкової накладної відбувається зміна номенклатури постачання товарів/послуг в межах отриманої суми (тобто ні товари, ні кошти не повертаються). У такому разі платник податку-постачальник складає один розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату отримання коштів.

У цьому розрахунку коригування:

• в одному рядку зазначаються показники зі знаком «–» щодо товарів, номенклатура яких виправляється;
• у другому рядку — зі знаком «+» щодо товарів, які фактично постачаються на їх заміну.

Водночас у графі 2 зазначають причину коригування — зміну номенклатури.

Цей варіант заповнення розрахунку коригування може полегшити долю покупця. Йому не доведеться реєструвати такий розрахунок коригування в ЄРПН. Адже обидві операції з виправлення помилки проводять в одному розрахунку коригування.

Однак далі постає питання, які саме рядки таблиці коригувати? Адже всі вони були заповненні правильно, крім суми ПДВ. Проте в розрахунку коригування суму ПДВ не виділяють окремим рядком, як у розділі ІІІ податкової накладної. Тобто виправити арифметичну помилку у сумі ПДВ шляхом складання одного розрахунку коригування немає можливості.

Враховуючи зазначене, виправити арифметичну помилку у податковій накладній, допущену при заокругленні суми ПДВ, доведеться шляхом складання двох розрахунків коригування: один (зі знаком «–») — обнулить помилкову суму ПДВ у податковій накладній, другий (зі знаком «+») — виправить помилку.

ВРІЗ

Зверніть увагу

Арифметична помилка,

допущена при заокругленні суми ПДВ, виправляється шляхом складання двох розрахунків коригування

ПІДВЕРСТКА (в кінці тексту)

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ!