Реєстраційний ліміт з мінусом: шукаємо вихід

Зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну з 01.07.2015 можливо лише за умови дотримання вимог щодо наявності відповідної реєстраційної суми ПДВ (ліміту). Податковий штраф за помилкове проведення: позиція ВС

Обчислення реєстраційного ліміту

Реєстраційний ліміт обчислюють за формулою відповідно до пункту 200-1.3 Податкового кодексу України (ПК), а саме:

Σ_Накл = Σ_{НаклОтр} + Σ_Митн + Σ_ПопРах – Σ_{НаклВид} – Σ_{Відшкод} – Σ_{Перевищ},

де Σ_{НаклОтр} — загальна сума ПДВ за отриманими податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН;

Σ_Митн — загальна сума ПДВ, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;

Σ_ПопРах — загальна сума поповнення електронного ПДВ-рахунку з поточного рахунку платника;

Σ_{НаклВид} — загальна сума ПДВ за виданими податковими накладними/розрахунками коригування, зареєстрованими в ЄРПН;

Σ_{Відшкод} — загальна сума ПДВ, заявлена до бюджетного відшкодування;

Σ_{Перевищ} — загальна сума перевищення задекларованих податкових зобов’язань над сумою ПДВ, що міститься в складених платником податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в ЄРПН.

Головне за тиждень від експертів

• Оновлена товарно-транспортна накладна: порядок і зразок заповнення
• Валютні обмеження та розрахунки з нерезидентами у воєнний час
• Нова форма фіскального чека з 01.01.2027: що пропонує змінити Мінфін
• Документальні перевірки ДПС: що змінилось після 1 серпня

Платник ПДВ може зареєструвати в ЄРПН податкову накладну або розрахунок коригування до неї лише за умови, якщо реєстраційний ліміт перевищує або дорівнює сумі ПДВ, зазначеній у цих документах.

У разі якщо реєстраційний ліміт є меншим ніж сума ПДВ, зазначена у податковій накладній, зареєструвати таку податкову накладну платник не зможе. Йому буде відмовлено у цьому.

У такому випадку, а також у разі якщо обчислена за формулою сума має від’ємне значення (див. Таблицю), для отримання можливості зареєструвати податкову накладну в ЄРПН платнику потрібно збільшити реєстраційний ліміт (див. Приклад 1).

З урахуванням алгоритму формули це можливо здійснити за рахунок:

• отриманих податкових накладних та розрахунків коригування, зареєстрованих у ЄРПН;
• сплати ПДВ на митниці (у разі здійснення імпортних операцій);
• поповнення рахунку платника в системі електронного адміністрування ПДВ.

Крім того, згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК з 01.07.2015 реєстраційна сума автоматично збільшується на:

• суму середньомісячного розміру податку, задекларованого та погашеного платником до бюджету протягом попередніх 12 місяців (так званий овердрафт):
• суму помилково або надміру сплачених до бюджету коштів

Також нагадаємо, що залишки від’ємного значення ПДВ станом на 01.02.2015 за вибором платника або збільшують розмір реєстраційної суми з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту в декларації за звітний (податковий) період, або підлягають поверненню платнику у порядку, який діяв у 2014 році (п. 33 підрозд. 2 розд. XX ПК).

Отже, у разі якщо реєстраційний ліміт має від’ємне значення навіть з урахуванням зазначених вище бонусів, передбачених розділом ХХ ПК, щоб зареєструвати в ЄРПН податкову накладну, платнику доведеться «вивернути калитку» та поповнити електронний ПДВ-рахунок з власного поточного банківського рахунку в межах суми, якої бракує.

ВРІЗ

Якщо платник не має достатньо коштів на поточному рахунку, то він може звернутися до постійних покупців з проханням перерахувати аванс на його банківський рахунок. Пам’ятайте, що електронний ПДВ-рахунок може поповнюватися лише з власного поточного рахунку в банку платника.

Якщо і цей варіант не пройде, доведеться чекати чергової податкової накладної від постачальника, яка збільшить реєстраційний ліміт, і лише тоді зареєструвати податкову накладну в ЄРПН. Однак зважайте на те, що граничний строк реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН становить 15 календарних днів з дати їх складання. Порушення цього строку хоч на один день призведе до застосування штрафу.

Як розрахувати суму, на яку потрібно поповнити електронний ПДВ-рахунок для того, щоб зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, розглянемо на Прикладах 1 та 2.

ПРОКАЧАЙТЕ ПРОФЕСІЙНІ ЗНАННЯ ОНЛАЙН

Законодавство змінюється, робочих запитань стає більше, а часу — ні. Обирайте онлайн-курси Вищої школи Головбуха та навчайтеся тоді, коли зручно вам.

ОБРАТИ ПРОГРАМУ

Приклад 1. Розрахунок суми поповнення електронного ПДВ-рахунку на дату реєстрації податкової накладної в ЄРПН

Підприємство має зареєструвати в ЄРПН податкову накладну, у якій сума ПДВ становить 10 000 грн.

Реєстраційний ліміт на дату реєстрації має від’ємне значення і становить –30 000 грн. (див. Таблицю).

Для отримання можливості зареєструвати таку податкову накладну потрібно збільшити реєстраційну суму на 40 000 грн. (30 000 грн. + 10 000 грн.).

Дані системи електронного адміністрування ПДВ

(Витяг)

У разі якщо всі можливі варіанти збільшення реєстраційного ліміту використано, збільшити його можна лише шляхом перерахування платником з поточного банківського рахунку на електронний ПДВ-рахунок 40 000 грн.

ПЕРСОНАЛЬНИЙ КОНСУЛЬТАНТ БУХГАЛТЕРА

Штучний інтелект уміє багато. Та у питаннях податків і звітів вирішальне — не швидкість, а досвід. У системі «Експертус Головбух» консультують живі експерти, які не генерують відповіді, а перевіряють і зважують кожну рекомендацію 👇

ОТРИМАТИ ПІДКАЗКИ

Приклад 2. Розрахунок суми поповнення електронного ПДВ-рахунку за умови отримання податкової накладної від постачальника

Враховуючи умови Прикладу 1, припустимо, що у платника не було можливості поповнити електронний ПДВ-рахунок. Однак протягом кількох днів він отримав від постачальників зареєстровані податкові накладні на загальну суму 60 000 грн., у т. ч. ПДВ — 10 000 грн. Крім того, ДФС підтвердила переплату в інтегрованій картці платника ПДВ на суму 12 000 грн.

У такому разі, щоб своєчасно зареєструвати в ЄРПН податкову накладну, у якій сума ПДВ становить 10 000 грн., платнику доведеться поповнити електронний ПДВ-рахунок на 18 000 грн. ((10 000 грн. + 12 000 грн.) – 40 000 грн.).

МСФЗ та МСБО: путівник консультаціями в Експертус Головбух

У цій добірці знайдете рішення для найпоширеніших робочих ситуацій, за вирішенням яких до нас зверталися передплатники Експертус Головбух.

ВІДПОВІДІ НА ЗАПИТАННЯ

Сплата ПДВ за звітний період

Система електронного адміністрування ПДВ передбачає сплату узгоджених податкових зобов’язань до бюджету лише через відкритий у казначействі електронний ПДВ-рахунок.

Як було зазначено, цей рахунок поповнюють шляхом перерахування коштів платником з власного поточного рахунку в банку. Тобто платник може розраховувати на суми, перераховані ним з поточного банківського рахунку на електронний ПДВ-рахунок для збільшення реєстраційного ліміту з метою отримання можливості реєстрації податкових накладних у ЄРПН. Звичайно, за умови, що ці суми будуть обліковуватися на залишку електронного ПДВ-рахунку на дату сплати ПДВ за відповідний звітний період (див. Приклад 3).

Приклад 3. Розрахунок суми поповнення електронного ПДВ-рахунку для сплати податкових зобов’язань з ПДВ

Підприємство задекларувало за червень 2015 року ПДВ до сплати у сумі 40 000 грн.

Залишок коштів на електронному ПДВ-рахунку на граничну дату сплати податкових зобов’язань:

1) 40 000 грн. (дані Прикладу 1);

2) 18 000 грн. (дані Прикладу 2).

У першому випадку підприємство має достатньо коштів, щоб не поповнювати електронний ПДВ-рахунок для сплати ПДВ за червень 2015 року (40 000 грн. – 40 000 грн.).

У другому випадку підприємство має поповнити електронний ПДВ-рахунок для сплати ПДВ за червень 2015 року на суму 22 000 грн. (40 000 грн. – 18 000 грн.).

Отже, для своєчасної реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування в ЄРПН потрібно дотримуватись однієї вимоги: реєстраційний ліміт має бути не меншим ніж сума ПДВ, зазначена у цих документах.

ВРІЗ

Важливо

Якщо реєстраційний ліміт зі знаком «–», платнику буде відмовлено у реєстрації податкової накладної в ЄРПН

Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"