Об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, з огляду на вимоги статті 186 Податкового кодексу України (ПК).
Отримання послуг від резидента
Оподаткування послуг, отриманих на території України, здійснюється на загальних підставах (за ставкою 20%).
Податковий кредит звітного періоду у зв’язку з придбанням послуг визначають виходячи з договірної вартості послуг.
Пунктом 198.3 ПК встановлено, що нарахування податкового кредиту провадять незалежно від того, чи почали використовувати такі послуги в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника ПДВ протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник ПДВ оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Датою віднесення сум ПДВ до податкового кредиту вважають дату тієї події, що відбулася раніше. Згідно з пунктом 198.2 ПК це — або дата списання коштів із банківського рахунку платника ПДВ на оплату послуг, або дата отримання послуг платником ПДВ.
Підставою для віднесення суми ПДВ за послугою, отриманою від резидента, є податкова накладна, зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).
Постачання послуг нерезидентові
Тепер розглянемо операцію з надання юридичної послуги нерезидентові.
Об’єкт оподаткування ПДВ в операціях із постачання платниками ПДВ послуг нерезидентам визначають з огляду на місце їх постачання згідно з вимогами статті 186 ПК.
Зокрема, у підпункті «в» пункту 186.3 ПК встановлено, що місцем постачання юридичних послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання, або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання.
ВРІЗ
Оскільки у нашому випадку послугу надано нерезидентові, ця операція не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Згідно з пунктом 198.5 ПК, якщо під час придбання послуги суми податку були включені до складу податкового кредиту, то коли такі послуги призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є об’єктом оподаткування, платник ПДВ зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання на суму ПДВ, включену до податкового кредиту, на підставі зведеної податкової накладної.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Рекомендації щодо заповнення зведеної податкової накладної у разі нарахування податкових зобов’язань згідно з пунктом 198.5 ПК подано в листі ДФС від 07.08.2015 № 29163/7/99-99-19-03-02-17.
При цьому у підпункті «а» пункту 198.5 ПК конкретно зазначено, що ці вимоги поширюються на операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до статті 196 ПК. Проте, у розглядуваній ситуації операція з надання юридичних послуг нерезидентові не є об’єктом оподаткування ПДВ на підставі зовсім іншої норми ПК — підпункту «в» пункту 186.3 ПК.
Можна було б скористатися цим фактом і проігнорувати вимоги пункту 198.5 ПК, але тоді доведеться доводити свою позицію перед податківцями або навіть у суді. Крім того, звертаємо увагу на ще одну норму — пункт 199.1 ПК, згідно з яким податковий кредит розподіляється пропорційно використанню товарів чи послуг в оподатковуваних та не оподатковуваних ПДВ операціях. Єдиний нюанс — такий розподіл проводиться зважаючи на частки використання таких товарів або послуг у неоподатковуваних операціях.
Як бачимо, дві різні норми зводяться до того, що у разі постачання нерезидентові юридичних послуг, які не є об’єктом обкладення ПДВ, постачальник-резидент втрачає право на вхідний ПДВ щодо придбаної у субпідрядника — платника ПДВ послуги, яка включається до собівартості наданих нерезидентові юридичних послуг.
У такому разі згідно з пунктом 198.5 ПК постачальник-резидент має нарахувати податкові зобов’язання в сумі ПДВ, раніше віднесеного до податкового кредиту. Для цього він повинен не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду скласти зведену податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН у встановлений термін (протягом 15 календарних днів, наступних за датою її складання).
ВРІЗ
Важливо
Постачання юридичних послуг нерезидентові не є об’єктом оподаткування ПДВ
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
