Внешнеэкономическая деятельность

Нормативное регулирование внешнеэкономической деятельности Украины

Основными нормативными документами по внешнеэкономической деятельности (ВЭД) являются:

• Закон Украины "О внешнеэкономической деятельности" от 16.04.1991 г.. № 959 (далее - Закон о ВЭД)
• Таможенный кодекс Украины (ТКУ) и Налоговый кодекс Украины (НКУ).

Существует также множество других специфических нормативных документов, часть из которых упомянем по ходу рассмотрения отдельных вопросов.

Что такое ВЭД

Внешнеэкономическая деятельность - это деятельность, построенная на взаимоотношениях между украинскими и иностранными субъектами хозяйствования, осуществляется на территории Украины или за ее пределами (ст. 1 Закона о ВЭД).

Виды ВЭД в частности включают (ст. 4 Закона о ВЭД):

• экспорт / импорт товаров, капитала и рабочей силы;
• предоставление иностранным субъектам хозяйствования консультационных, страховых, транспортно-экспедиционных, производственных, юридических и других услуг. Также, наоборот, получение от них таких услуг;
• научно, научно-техническая кооперация с иностранными субъектами хозяйствования;
• международные финансовые операции, в т.ч. кредитные операции;
• совместная предпринимательская деятельность с иностранными субъектами хозяйствования, как на территории Украины, так и за ее пределами (например, создание совместных предприятий, совместное владение имуществом, проведение совместных хозяйственных операций и т.п.);
• товарообменные (бартерные) операции с иностранными субъектами хозяйствования.

Субъекты ВЭД

Субъектами ВЭД в Украине могут быть (ст. 3 Закона о ВЭД):

• физические лица-граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Украины;
• юридические лица, зарегистрированные как субъекты хозяйствования на территории Украины и имеют постоянное местонахождение на территории Украины, в т.ч. юрлица, имущество и / или капитал которых является собственностью иностранных субъектов хозяйствования;
• объединения физических лиц, юрлиц, физлиц и юрлиц, не являющихся юрлицами соответствии с законодательством Украины, но имеют постоянное местонахождение на территории Украины и которым в соответствии с законодательством Украины разрешено осуществлять хозяйственную деятельность;
• структурные единицы иностранных субъектов хозяйствования (филиала и т.д.), которые не являются юрлицами, но имеют постоянное местонахождение на территории Украины;
• совместные предприятия с участием украинских и иностранных субъектов хозяйствования, которые зарегистрированы как субъекты хозяйствования в Украине и имеют на ее территории постоянное местонахождение;
• другие субъекты хозяйствования, предусмотренные законодательством Украины.

Постоянное местонахождение - это местонахождение официально зарегистрированного органа управления субъекта ВЭД (ст. 1 Закона о ВЭД).

Отметим, что в уставных документах субъекта ВЭД должно быть указано, что он имеет право заниматься внешнеэкономическими операциями.

С международными договорами украинские и зарубежные партнеры включают положения об ответственности за нарушение сторонами взятых на себя обязательств. Такую ответственность устанавливают в виде неустойки, штрафа, начисление пени, возмещения убытков и других обеспечений исполнения обязательств (поручительство, гарантии, залог и т.д.) .Здесь вы найдете самые распространенные виды санкций, применяемых в ВЭД-договорах

ВЭД и единый налог

Субъекты хозяйствования, находящихся на упрощенной системе хозяйствования могут осуществлять ВЭД как на территории Украины, так и за ее пределами, при условии, что они не осуществляют тех видов деятельности, которые запрещены им условиями пребывания на едином налоге. Это касается как юрлиц, так и физлиц (запрещенные виды приведены в п. 291.5 НКУ).

Запрещенные виды ВЭД

Все упомянутые субъекты ВЭД могут заниматься любым видом ВЭД (при наличии лицензий). Также существуют запрещенные виды ВЭД (ст. 17 Закона о ВЭД):

• импорт продукции и услуг, которые содержат идеи пропаганды войны и насилия;
• экспорт с территории Украины предметов, представляющих национальное, историческое, археологическое или культурное достояние украинского народа, определяется в соответствии с законами Украины;
• импорт товаров, которые могут нести моральный ущерб, вред здоровью;
• экспорт и импорт товаров с нарушением прав интеллектуальной собственности;
• некоторые другие виды.

Аккредитация на таможне

Субъекты ВЭД, которые решили осуществлять внешнеэкономические операции с товарами должны сначала стать на учет в таможенном органе. Данную процедуру надо пройти только один раз, подав обращение в таможенный орган в первую декларирования товаров (ч. 2 ст. 455 ТКУ). Срок предоставления услуги составляет 1 рабочий день. Обязательные государственные платежи отсутствуют.

При постановке на учет субъекта хозяйствования присваивается учетный номер, который является действительным на всей территории Украины и является уникальным.

Для постановки на учет субъекта хозяйствования подают в таможенный орган (п. 2 раздела II Порядка учета лиц, осуществляющих операции с товарами, приказ Минфина от 15.06.2015 № 552) заявление по форме № 1-ВЭД в бумажном или в электронном виде с наложением ЭЦП. Заявление содержит сведения о руководителе и уполномоченных лиц предприятия. Запрос на получение данных из ЕГР, в частности информации о том, может ли юрлицо заниматься ВЭД согласно своим уставным документам, таможенный орган осуществляет самостоятельно.

Лицензирование ВЭД

Отдельные виды ВЭД подлежат лицензированию согласно ст. 16 Закона о ВЭД. Таможенное оформление товаров, экспорт (импорт) которых подлежит лицензированию, осуществляется только при наличии соответствующей лицензии. Сам Закон о ВЭД не содержит исчерпывающего перечня товаров, экспорт / импорт которых подлежит под лицензирование. Упоминается только импорт / экспорт золота, серебра, кроме банковских металлов и условия введения лицензирования государственными органами.

Не содержит полного перечня и Закон Украины "О лицензировании видов экономической деятельности" от 02.03.2015 г. № 222. Он содержит только память о ВЭД как подлежащую лицензированию (перечень в ст. 7 данного Закона). Найти лицензированные виды ВЭД помогли:

• Закон Украины "О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий" от 19.12.1995 г. № 481 (далее - Закон № 481);
• Постановление КМУ "Об утверждении перечней товаров, экспорт и импорт которых подлежит лицензированию, и квот на 2018 год" от 20.12.2017 г. № 1018 (далее - Постановление № 1018)
• Положение о порядке лицензирования экспорта товаров, утвержденное приказом Минэкономики 09.09.2009 г.. № 999.
• приказ Минэкономики от 14.09.2007 № 302 (относительно лицензирования импорта).

Виды ВЭД, подлежащие лицензированию

Найденные нормативные документы позволили обобщить информацию о лицензировании некоторых видов ВЭД и представить в виде следующей таблицы:

Кроме вышеуказанных существуют также лицензии:

• индивидуальная лицензия НБУ на осуществление инвестиций за рубежом в сумме от 50 тыс. долл. США;
• электронная лицензия НБУ на осуществление инвестиций за рубежом в сумме от 50 тыс. долл. США;
• разрешение на реэкспорт товаров иностранного происхождения;
• разрешение на реэкспорт товаров украинского происхождения;
• разрешение на право ввоза (вывоза) или транзита наркотических средств, психотропных веществ или прекурсоров
• вывод о продлении срока расчетов по внешнеэкономическим операциям (о продлении 180-дневного общего срока).

Товарообменные (бартерные) операции подлежат лицензированию, если под лицензирование попадает один из товаров, которым обмениваются (ст. 16 Закона о ВЭД).

В 2018 согласно Постановлению № 1018 специальном лицензированию подлежит экспорт антрацита. Также Порядок № 481 содержит перечень квот по экспорту / импорту определенных видов товаров (озоноразрушающие вещества, товары, содержащие озоноразрушающие вещества, например, некоторые краски, лаки, силиконы, огнетушители, увлажнители и осушители воздуха). Нулевая квота на экспорт в 2018 установлена ​​для золота, серебра и металлолома драгоценных металлов.

Выдачей лицензий занимаеться Министерство экономического развития и торговли Украины.

Сроки исковой давности ВЭД-контрактов

Исковая давность - это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса (ст. 256 ГКУ). Общий срок исковой давности, как известно, длится 3 года (ст. 257 ГКУ). Однако, для ВЭД-контрактов в общем случае действует 4-летний срок исковой давности с возможностью продления до 10 лет, установлен ст. 8 и ст. 24 Конвенции об исковой давности в международной купле-продаже товаров 1974 г. р., Которая была ратифицирована ВРУ от 14.07.1993 г.. № 3382. Перечень стран-участниц данной Конвенции можно найти в письме МИД от 17.12.207 г.. № 71/19- 612 / 1-3811.

Несмотря на Конвенцию, 3-летний срок исковой давности будет установлен для случаев:

• если стороны ВЭД-контракта приняли решение не применять Конвенцию и зафиксировали это в контракте;
• договор заключается с предприятием из страны, которая не ратифицировала Конвенцию
• если ВЭД-контракт касается покупки товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего пользования, предметов, продаваемых с аукциона; товаров, продаваемых в результате исполнительного действия или иным образом в силу закона; фондовых ценных бумаг, акций, денег; судов водного и воздушного транспорта; электроэнергии.

Сроки расчетов в ВЭД

ВЭД кроме особенностей заключения контрактов сопровождается также ограничениями по расчетам, которые устанавливают:

• Закон Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" от 23.09.1994 г.. № 185 (далее - Закон № 185);
• Инструкция о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями, утвержденная постановлением Правления НБУ от 24.03.1999 г. № 136 (далее - Инструкция № 136).

Сроки расчетов должны контролировать банки, через которые осуществляются данные расчеты. Отметим, что достаточно часто НБУ временно (на несколько месяцев) может внедрять другие сроки расчетов, как это уже было в конце 2016 - начале 2017 (было 120 дней). Следовательно, данную информацию надо мониторить. На сегодняшний день (май 2018) дополнительных ограничений со стороны НБУ нет.

180-дневный срок расчета можно продлить при условии получения заключения о превышении этих сроков от Минекомикы. Для этого необходимы: письмо-обращение о состоянии выполнения внешнеэкономического договора (контракта); заверенная копия договора с указанными адресом и банковскими реквизитами иностранных контрагентов копии документов, подтверждающих осуществление внешнеэкономической операции (заверенные); другие документы, по желанию заявителя.

Ответственность ВЭД

Субъекты хозяйствования при осуществлении ВЭД несут финансовую, административную и уголовную ответственность. Некоторые штрафные санкции финансового характера приведены ниже.

Это далеко не полный перечень штрафных санкций. Штрафуются также осуществление расчетов в валюте Украины без получения индивидуальной лицензии НБУ, нарушение сроков декларирования валютных ценностей, находящихся за пределами Украины, получение кредитов виз нерезидентов без регистрации таких договоров в НБУ, непредоставление информации при декларировании таможенной службе при осуществлении бартерных операций.

Также существует общий штраф за осуществление ВЭД-операции без лицензии в размере 10% стоимости такой операции, пересчитанной в гривну по курсу НБУ на день осуществления такой операции (ст. 16 Закона о ВЭД).

В качестве наказания со стороны Минэкономразвития могут быть также применены:

• индивидуальный режим лицензирования - при нарушении норм ВЭД-законодательства. Такой режим предполагает индивидуальное лицензирование каждой отдельной ВЭД-операции;
• временное прекращение ВЭД - при нарушении норм ВЭД-законодательства, представляет угрозу национальной экономической безопасности.
• санкции Минэкономразвития могут быть введены по заявлению ГФС, государственной фискальной службы, правоохранительных органов, Антимонопольного комитета, НБУ, Нацкомиссии по рынку финуслуг.

Выплата неустойки / штрафов / пени и возмещения убытков нерезиденту за нарушение обязательств по ВЭД-договорам - с позиции налогового учета.

Обязательная продажа валюты при ВЭД

Существует требование об обязательной продаже на межбанковском валютном рынке поступлений в иностранной валюте, в т.ч. и в виде выручки резидентов по ВЭД-контрактам. Размер обязательной продажи составляет 50% полученной выручки (п. 1 постановления НБУ от 30.05.2017 г. № 45). Данный продажа осуществляется самим банком без поручения клиента, исключительно следующего рабочего дня после зачисления данных средств на распределительный счет в банке первые 4 цифры которого "2603" (распределительные счета субъектов хозяйствования). Только после этого остаток выручки зачисляется на текущий счет предприятия в иностранной валюте.

Налогообложение ВЭД

ВЭД имеет ряд особенностей в налогообложении:

• ставка НДС 0% при экспорте;
• уплата НДС при импорте (20% или 7%, так называемый "импортный НДС") с одновременным получением права на налоговый кредит в уплаченной сумме налога.

Также ряд нюансов возникает из-за существования курсовых разниц, которые могут влиять на объект налогообложения налогом на прибыль.

В единоналожников положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую базу (а отрицательная не уменьшает - разъяснение ДФС). Важные для них также дата зачисления инвалютной выручки и правильно признан курс валюты при этом (датой зачисления является именно дата получения выручки на текущий, а не распределительный счет).

Інвалютні операції: імпорт, експорт товарів, курсові різниці, валютні обмеження

МОРОЗОВСЬКА Галинаексперт з питань обліку та оподаткування

Роз’яснення контролерів і судова практика з таких питань: • валютні обмеження: обов’язковий продаж валюти, зарахування зустрічних однорідних вимог, розрахунки за старими боргами, виплата дивідендів нерезидентам тощо; • облікова політика: які норми щодо інвалюти прописати; • як обраний варіант обліку валюти вплине на податок на прибуток; курсові різниці; • механізм розрахунку й обліку курсових різниць; • чи складати первинний документ на курсові різниці; • облік доходів і витрат від купівлі валюти; • облік послуг банку; • обов’язковий продаж інвалюти; • облікові наслідки продажу; • курсові різниці; • первісна вартість імпортних товарів; • облік витрат на страхування, транспортних витрат тощо; • як визначити базу з ПДВ у разі продажу імпортних товарів; • облік безоплатно отриманих від нерезидента товарів

Переглянути відеозапис

Будьте в курсе

---

• Проверки 2019
• Прожиточный минимум 2019
• Индекс инфляции
• ЕСВ 2019: реформирование
• НДС: 2019
• НДФЛ: 2019
• Налоговая социальная льгота 2019