Роздрібний акциз в обліку

Акцизний податок — акциз є одним із видів непрямих податків (пп. 14.1.4 Податкового кодексу України). Тобто його включають до ціни підакцизного товару, що й буде головною ознакою при відображенні такого податку в бухгалтерському обліку.

Утім, бухгалтерський облік акцизу не є тотожним обліку іншого відомого непрямого податку — ПДВ. Насамперед вирізняється вельми специфічна схема розрахунку акцизу, який нараховують на фактичну роздрібну ціну товару з ПДВ (див. лист ДФС від 18.03.2015 № 9132/7/99-99-19-03-03-17). Також сума вхідного акцизу не може зменшувати податкові зобов’язання підприємства на відміну від ПДВ.

Відображення акцизу в обліку продавця

У бухгалтерському обліку продавця сума акцизного податку потрапить на субрахунок 702 «Дохід від реалізації товарів» разом із фактичною вартістю товарів та ПДВ. Це буде загальний дохід (виручка) від реалізації товарів, який потім потрібно зменшити на суму непрямих податків, які підлягають сплаті до бюджету (п. 7 П(С)БО 15 «Дохід»). Обліковувати податкові зобов’язання з акцизного податку потрібно на субрахунку 641 «Розрахунки за податками». Тож для того, щоб «витягнути» акциз із загального доходу підприємства, відображають проведення: дебет субрахунку 702 з кредитом субрахунку 641.

Тобто чистий дохід від реалізації товарів вже не включатиме суми акцизного податку. Саме такий показник і відображають у рядку 2000 Форми № 2 «Звіту про фінансовий результат» (Звіту про сукупний дохід).

Також суму акцизу продавець не може включити до своїх витрат, адже це не передбачено жодною нормою національних стандартів з бухгалтерського обліку.

Як бачимо, сума акцизу в обліку продавця не потрапить ані до чистого доходу від реалізації товарів, ані до будь-яких витрат підприємства. Що, власне, і відповідає суті операції, за якою суму акцизного податку фактично сплачує зі своєї кишені покупець, а продавець лише перераховує цю суму податку до бюджету (див. Приклад 1).

Приклад 1. Облік роздрібного акцизу у продавця

Підприємство, яке здійснює роздрібну торгівлю, реалізувало підакцизні товари. Фактична вартість товарів — 252 000 грн. (з акцизним податком та ПДВ).

Сума податкових зобов’язань з акцизного податку (ПЗ_а):

ПЗ_а = 252 000 грн. ÷ 105% × 5% = 12 000 грн.

Сума податкових зобов’язань з ПДВ (Ппдв):

П_пдв = (252 000 грн. – 12 000 грн.) ÷ 120% × 20% = 40 000 грн.

Відображення акцизу в обліку покупця

Сума акцизу може відображатися й в обліку покупця. Типовим прикладом такої ситуації є придбання бензину або дизпалива на АЗС. Однак покупець, на відміну від продавця, не матиме проб­лем, пов’язаних із розрахунком акцизу, адже для нього ціна підакцизного товару вже буде сформованою.

Акцизний податок є непрямим податком, який не відшкодовують покупцю. Тому сума акцизу формуватиме первісну вартість придбаних запасів (п. 9 П(С)БО 9 «Запаси»). При вибутті запасів ця сума все ж потрапить до витрат підприємства.

Тобто в бухгалтерському обліку покупця суму акцизу не акумулюють на окремих рахунках, однак вона впливає на розмір витрат підприємства (див. Приклад 2).

Приклад 2. Облік акцизного податку у покупця

Підприємство придбало бензин вартістю 60 000 грн. (у т. ч. ПДВ — 10 000 грн.). Пальне використано у звітному періоді в адміністративних цілях.