Поскольку деятельность сельхозпредприятий часто имеет сезонный характер, производственные процессы выращивания урожая продолжаются в теплое время года. В холодное время такие сельхозпредприятия разве что продают выращенное летом, ремонтируют оборудование и используют летние отпуска. Как агропредприятиям быть с сезонными ОС - расскажет эксперт.
⚡️ Как аграриям организовать новый вид деятельности
Простой основных средств сельхозпредприятий
Такие объекты, как, например, комбайн, сеялка, плуг, используют несколько месяцев в течение года. Что делать с их амортизацией?
Амортизацию начисляют в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливает предприятие (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливают на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации (п. 23 НП(С)БУ 7 «Основные средства»).
Следовательно, срок использования, в течение которого амортизируют, - это период времени, в течение которого объект ОС пригоден для использования и периодически используется. В течение такого периода всегда есть временные периоды "отдыха" ОС – перерыв между изменениями, включая "ночной сон", обеденный перерыв, различные виды простоев, например, не подвезли топливо для заправки комбайна, который работает на поле, сезонные простои, время ремонта и тому подобное.
ВНИМАНИЕ: на период сезонной эксплуатации ОС сельхозпредприятий начисление амортизации не прекращают.
Приостанавливают начисление амортизации только на период:
- реконструкции;
- модернизации;
- достройки;
- дооборудование;
- консервации.
Все приведенные процедуры приводят к тому, что объект ОС становится временно непригодным к эксплуатации. Его фактически выводят из эксплуатации. Такие процедуры оформляют документально. Как видим, сезонного или любого другого простоя здесь нет. Также нет времени, в течение которого ОС ремонтируют.
СКАЧАТЬ ПРИМЕР
Консервация основных средств сельхозпредприятий
Консервация — это разновидность хранения ОС, которые временно не используются.
В нормативном поле Украины есть несколько документов, которые регламентируют процедуру консервации различных видов ОС и являются обязательными для определенного круга предприятий. В основном государственной сферы. Для других сельхозпредприятий эти нормативные документы имеют рекомендательный характер. На основании этих нормативов каждое сельхозпредприятие может разработать собственный порядок консервации ОС и утвердить его приказом по предприятию. Перечень таких документов указан в Памятке.
СКАЧАТЬ
Каждое заинтересованное сельхозпредприятие может взять любой из приведенных в Памятке документов и ознакомиться с процедурой консервации ОС.
На период консервации объекта ОС, начиная с месяца, следующего за месяцем перевода его на консервацию, начисление амортизации прекращают. Возобновляют амортизацию с месяца, следующего за месяцем возврата из консервации (п. 29 НП (с)БУ 7).
При возобновлении начисления амортизации следует учесть следующее:
Производственный метод амортизации для сезонных ОС
Для сезонных ОС производственный метод амортизации может быть уместным. Ведь амортизацию начисляют только в момент фактического использования объекта. В таком случае начисленную амортизацию могут непосредственно списывать на себестоимость (Д-т 23 К-т 131), минуя счет 91.
Это означает, что при возврате объекта ОС из консервации и при возобновлении начисления амортизации сельхозпредприятие может в этот момент просмотреть как метод начисления амортизации, так и срок использования.
Как передачи на консервацию, так и возврат можно оформить Актом приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОЗСГ-1, утвержденная приказом Минагрополитики от 27.09.2007 № 701).
СКАЧАТЬ ПРИМЕР
СКАЧАТЬ ПРИМЕР
Влияет ли консервация на объект налогообложения налогом на прибыль
Объект обложения налогом на прибыль определяют как финансовый результат до налогообложения, определенный по данным финотчетности, откорректированный (уменьшен или увеличен) на налоговые разницы (пп. 134.1.1 Налогового кодекса Украины; ПК).
На законсервированные ОС амортизацию в бухучете не начисляются. Итак, финрезультат до налогообложения является большим, чем когда амортизацию начисляли. Если при этом сельхозпредприятие корректирует финрезультат на налоговые разницы, по общему правилу оно применяет «амортизационные» разницы по статье 138 ПК.
Поскольку бухгалтерскую амортизацию на законсервированные ОС не начисляются, то и налоговую разницу по пункту 138.1 ПК (увеличение финрезультата до налогообложения) не применяют.
В то же время налоговую амортизацию не начисляют за период неиспользования (эксплуатации) ОС в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией (пп. 138.3.1 НК).
Итак, поскольку налоговую амортизацию не начисляют, то нет и разницы по пункту 138.2 ПК - уменьшение финрезультата до налогообложения.
