Відповідь
Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затвердив Мінфін наказом від 28.01.2016 № 21 (далі — Порядок № 21).
Сума від’ємного значення, що зараховують у зменшення суми податкового боргу, який виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Податкового кодексу України; ПК) відображають у рядку 20.1 податкової декларації з ПДВ (пп. 4 п. 5 розд. V Порядку № 21).
Сума, яка зараховують у зменшення суми податкового боргу з ПДВ (рядок 20.1) дорівнює сумі рядка «Усього» графи 8 таблиці 1 (Д2) (додаток 2).
Отже, у разі наявності у платника на дату подання ним податкової звітності з ПДВ податкового боргу з цього податку, такий платник має право зарахувати суму від’ємного значення ПДВ, сформовану за результатами такої податкової звітності, у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди та обліковувався в інтегрованій картці платника (далі — ІКП) станом на перше число місяця, у якому було подав таку декларацію, в частині, що не перевищує реєстраційну суму такого платника на момент отримання контролюючим органом податкової декларації.
За наявності у складі податкового боргу, який обліковують в ІКП станом на 1 число інших сум узгоджених грошових зобов’язань, то відповідно до вимог пункту 87.9 ПК погашення таких сум грошових зобов’язань відбуватиметься згідно з черговістю виникнення такого податкового боргу.
Тобто, зарахування суми, яку вказали у рядку 20.1 податкової декларації з ПДВ у рахунок зменшення податкового боргу з ПДВ в ІКП проводиться у граничний день подання податкової декларації з ПДВ виключно для погашення податкового боргу з ПДВ у такому порядку:
- у першу чергу — у рахунок основного платежу,
- у наступну чергу — у рахунок погашення штрафів,
- в останню чергу — у рахунок пені згідно з черговістю їх виникнення.
Калькулятор ПДВ
У разі якщо платник не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов’язання упродовж строків, визначених ПК, такого платника притягують до відповідальності у вигляді штрафу (п. 124.1 ПК).
Зарахування від’ємного значення суми ПДВ у рахунок погашення податкового боргу здійснюється в останній день граничного строку подання податкової декларації з ПДВ та, при цьому, не змінює факту порушення платником строків сплати узгодженого грошового зобов’язання.
Таким чином, у разі якщо узгоджену суму грошового зобов’язання з ПДВ не сплатив платник своєчасно, та в подальшому погасив за рахунок від’ємного значення ПДВ, до такого платника застосовують штрафні санкції, передбачені статтею 124 ПК, залежно від тривалості прострочення сплати такого грошового зобов’язання:
- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, — у розмірі 5% погашеної суми податкового боргу;
- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, — у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу.
За інформацією ДПС у Одеській області
