Законодательство Украины предусматривает, что каждый гражданин Украины, который получает доход от осуществления хозяйственной деятельности, обязан уплачивать ЕСВ. При этом, законодательством устанавливается два типа физических лиц-налогоплательщиков, которые осуществляют хозяйственную деятельность, а именно, физическое лицо-предприниматель (ФЛП) и самозанятое лицо (лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность).
⚡️ ЄДИНА ЗВІТНІСТЬ: ЕКСПЕРТ ДОПОМОЖЕ РОЗІБРАТИСЯ ЗІ СКЛАДНОЮ НОВИНКОЮ ⏩
Право гражданина быть одновременно ФЛП и самозанятым лицом, ни одним нормативно-правовым актом не ограничивается, кроме случаев, когда самозанятые лица - нотариусы или частные исполнители.
Однако, до мая 2020 года вопрос обязанности начисления и уплаты лицом, одновременно являющимся ФЛП и самозанятым лицом, ЕСВ не был урегулирован, а потому налоговые органы начисляли, по факту одному лицу, ЕСВ по двум видам деятельности. 04.12.2019 года Большая Палата Верховного Суда рассмотрела образцовое дело №520/3939/19 о признании недействительным требование налогового органа об уплате недоимки по уплате ЕСВ, начисленной истцу одновременно как самозанятому лицу, и как ФЛП.
По результатам рассмотрения указанного дела суд подтвердил правомерность выводов судов предыдущих инстанций, которые были сформированы при рассмотрении этого дела, а именно:
- контролирующий орган не может самостоятельно устанавливать истцу как физическому лицу-предпринимателю признаки независимой профессиональной деятельности, поскольку такие действия не согласуются с нормами Порядка учета плательщиков ЕСВ, которым определена процедура взятия на учет плательщиков единого взноса;
- Законом Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" не предусмотрено взятие и пребывание на учете плательщиков единого взноса физического лица-предпринимателя с признаком осуществления независимой профессиональной деятельности;
- Положение о реестре застрахованных лиц Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования не определяет статуса застрахованного лица, как физическое лицо-предприниматель с признаком осуществления независимой профессиональной деятельности.
Наверное, учитывая выводы Верховного Суда, Верховная Рада Украины 13.05.2020 года приняла Закон № 592-ІХ «О внесении изменений в Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (относительно устранения дискриминации по кругу плательщиков», который в подавляющей своей части вступил в силу с 01.01.2021 года.
Законодавець ухвалив зміни до ПКУ. Для когось це стало подарунком, а дехто, навпаки, дістав додатковий податковий тягар. Зосередимося на десятці найцікавіших змін до Податкового кодексу України.
Отныне, Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» четко устанавливает, что самозанятое лицо учитывается в налоговом органе как физическое лицо-предприниматель с признаком осуществления независимой профессиональной деятельности. Также Законом №592-ІХ устранен и пробел относительно двойного налогообложения социальным взносом, а именно, путем освобождения самозанятого лица от уплаты ЕСВ. Освобождение самозанятого лица от уплаты ЕСВ имеет место только при условии постановки его на учет как ФЛП, осуществляющий вид деятельности, который является тождественным виду деятельности самозанятого лица. В случаях осуществления ФЛП иной деятельности, освобождение самозанятого лица от уплаты ЕСВ не предусмотрено.
То есть, адвокат, арбитражный управляющий или самозанятое лицо, которое осуществляет другую независимую профессиональную деятельность, не платят ЕСВ, если они осуществляют хозяйственную деятельность как ФЛП по тем самым КВЭД, что и самозанятое лицо. Так, например, для адвоката это КВЭД 69.10-деятельность в сфере права, а для арбитражного управляющего КВЭД 70.22 - консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления.
Также с 01.01.2021 года самозанятые лица и ФЛП, если они есть наемным работником по основному месту работы, освобождаются от уплаты за себя ЕСВ за период, за который работодателем были уплачены за них страховой взнос не меньше минимального.
При этом законодатель оставил самозанятому лицу и ФЛП право самостоятельно выбирать объект налогообложения, то есть если доход как наемного работника меньше, чем доход самозанятого лица или ФЛП, то лицо может выбрать объектом налогообложения больший доход, и именно от этой суммы уплатить ЕСВ.
Важно обратить внимание, что самозанятое лицо и/или ФЛП не платят ЕСВ, если в поданном работодателем отчете о суммах начисленной заработной платы в таблице 6 графа 22 «Признак наличия трудовой книжки» стоит пометка «1-так», что указывает на основное место работы, и работодатель уплатил за такое лицо ЕСВ не меньше минимального. На самозанятых лиц и ФЛП, оформленных по совместительству, такое увольнение не распространяется.
Вследствие таких изменений и с целью контроля за правильностью начисления и уплаты ЕСВ контролирующий орган получил доступ к персонифицированным сведениям о заработной плате (доход, денежное обеспечение, пособия, компенсации) застрахованных лиц, на которую начислены и с которой уплачены страховые взносы, в порядке, который пока никем не установлен, но должен быть согласован с Пенсионным фондом и фондами общеобязательного государственного социального страхования.
Итак, отныне, действующее законодательство предусматривает субъект уплаты ЕСВ, как физическое лицо - предприниматель с признаком осуществления независимой профессиональной деятельности, которая освобождается от уплаты ЕСВ только, если является наемным работником по основному месту работы или зарегистрирована ФЛП, который осуществляет тождественную деятельность.
Отдельно хочется отметить, что для самозанятых лиц, которые прекратили деятельность или планируют ее приостановке до марта 2021 года, и в которых есть долг по уплате ЕСВ с 01.01.2017 года до 01.01.2021 года, предусмотрено списание такого долга, но лишь при условии, если за данный период не было получено прибыли.
Приведут ли внесенные изменения к улучшению ситуации по налогообложению ЕСВ самозанятых лиц, которые одновременно являются ФЛП, покажет время и судебная практика, но одно можно утверждать четко: эти изменения являются необходимыми и долгожданными.
