Коли вперше подавати декларацію з податку на прибуток із новим додатком БД: лист ДПС

Із метою належного адміністрування податку на прибуток підприємств та забезпечення податкового контролю за справлянням цього податку, ДПС підготувала лист від 01.10.2025 № 23636/7/99-00-21-02-01-07 (скачати).

У документі йдеться, зокрема, про зміни до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Мінфіну від 20.02.2023 № 101) (далі — Декларація). Новації пов'язані з реалізацією положень Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стимулювання благодійництва у період воєнного стану» від 25.02.2025 № 4254-ІХ (далі — Закон № 4254). Зміни внесли наказом Мінфіну від 25.07.2025 № 371, який набрав чинності 16 вересня 2025 року.

Законом № 4254 Податковий кодекс України (ПК) доповнили положеннями, зокрема, щодо непроведення за звітні (податкові) періоди з 2025 року до кінця календарного року, в якому припинять або скасують воєнний стан, платниками податку на прибуток коригування фінансового результату до оподаткування на суму коштів та/або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій, у розмірі, що не перевищує 8% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за умови, що з цієї суми (вартості) більше 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року перерахували (передали) благодійним організаціям.

У зв’язку із зазначеними змінами Декларацію доповнили додатком БД (рядки 3.1.9 БД, 3.1.13 БД, 4.1.25 БД додатка РІ до рядка 03 РІ, рядки 20 БД, 21 БД додатка ДІЯ (рядок 06.3 ДІЯ)) (далі — додаток БД).

Із огляду на те, що в ПК наведено кілька положень щодо безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям, які встановлюють різні умови впливу таких операцій на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств, додаток БД передбачає уніфіковане відображення операцій з одночасною їх систематизацією, що дозволить платникам податку коректно відобразити ці операції в Декларації й правильно визначити об’єкт оподаткування та суму податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств.

Додаток БД до Декларації містить 7 таблиць.

У таблиці 1 відображено розрахунок суми встановленого обмеження для безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр), у разі перевищення якого застосовуються коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до п.п. 140.5.9, 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 розділу ІІІ та п. 72 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

У розрахунку зазначають інформацію про:

• оподатковуваний прибуток попереднього звітного року (рядок 1.1);
• суми обмеження в розмірі 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (рядок 1.2);
• суми обмеження в розмірі 8% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (рядок 1.3).

Показники таблиці 1 враховують під час розрахунку показників таблиць 2 та 3 додатка БД.

У таблиці 2 зазначають інформацію про безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, вартість безоплатного виконання робіт, надання  послуг неприбутковим організаціям (із зазначенням найменування, коду згідно з ЄДРПОУ неприбуткових організацій та коду ознаки неприбутковості таких організацій), щодо яких застосовують коригування в разі перевищення обмежень, встановлених у підпункті 140.5.9 або пункті 72 підрозділу 4 розділу ХХ ПК:

• у рядку 2.1 відображають загальну вартість безоплатно перерахованих (переданих) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг неприбутковим організаціям;
• у рядку 2.2 — вартість безоплатно наданої допомоги благодійним організаціям, що мають код ознаки неприбутковості неприбуткової організації 0036;
• у рядку 2.2.1 — питому вагу наданої благодійним організаціям допомоги – відсоток від суми оподаткованого прибутку попереднього звітного року, що визначають шляхом ділення загальної вартості безоплатно перерахованих (переданих) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг благодійним організаціям на оподатковуваний прибуток попереднього звітного року;
• у рядку 2.3 — суму перевищення безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг понад 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

На суму такого перевищення має бути застосовано коригування щодо збільшення фінансового результату до оподаткування відповідно до підпункту 140.5.9 ПК. Водночас вартість наданої безоплатної допомоги в межах встановленого ліміту не призводить до застосування цієї різниці;

• у рядку 2.4 — суму перевищення безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг понад 8% оподатковуваного прибутку за умови, що показник питомої ваги наданої благодійним організаціям допомоги, зазначеної в рядку 2.2.1 графи 7 таблиці 2 перевищує 4%.

У такому разі застосовують коригування щодо збільшення фінансового результату до оподаткування відповідно до пункту 72 підрозділу 4 розділу ХХ ПК. Якщо дотриманий показник питомої ваги (понад 4%) наданої допомоги благодійним організаціям, а загальна вартість всієї допомоги не перевищує 8% від оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (показник рядка 1.3 графи 3 таблиці 1), коригування щодо збільшення фінансового результату до оподаткування не застосовують.

Показники рядків 2.3 та 2.4 графи 7 таблиці 2 переносять в рядки 3.1.9 БД та 4.1.25 БД додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації. Одночасне перенесення показників зазначених рядків у додаток РІ до рядка 03 РІ Декларації не допускається.

Таким чином, платник податку застосовує одну з різниць, визначену або в підпункті 140.5.9 ПК, або в пункті 72 підрозділу 4 розділу ХХ ПК.

У таблиці 3 зазначають інформацію про безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, вартість безоплатного виконання робіт, надання послуг суб’єктам сфери фізичної культури і спорту, які є неприбутковими організаціями (із зазначенням найменування, коду згідно з ЄДРПОУ неприбуткових організацій та коду ознаки неприбутковості таких організацій), щодо яких визначено різницю, передбачену в підпункті 140.5.14 ПК:

• у рядку 3.1 відображають загальну вартість безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям сфери фізичної культури і спорту;
• у рядку 3.2 — суму перевищення безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг понад 8% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

На суму такого перевищення має бути застосовано коригування щодо збільшення фінансового результату до оподаткування відповідно до підпункту 140.5.14 ПК. Водночас вартість наданої безоплатної допомоги в межах встановленого ліміту не призводить до застосування цієї різниці.

Показник рядка 3.2 переносять у рядок 3.1.13 БД додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації.

Таблиці 4 та 5 складають резиденти Дія Сіті — платники податку на особливих умовах.

У таблиці 4 відображають інформацію про надання безповоротної фінансової допомоги та/або безоплатне надання майна (робіт, послуг) неприбутковим організаціям (із зазначенням найменування, коду згідно з ЄДРПОУ неприбуткових організацій та коду ознаки неприбутковості таких організацій), щодо якого об’єкт оподаткування визначають відповідно до підпункту 135.2.1.8, підпункту 141.91.2.6 ПК:

• у рядку 4.1 зазначають загальну вартість безоплатно перерахованих (переданих) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг;
• у рядку 4.2 — суму чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності за попередній звітний рік;
• у рядку 4.3 — суму перевищення наданої безповоротної фінансової допомоги та/або безоплатного надання майна (робіт, послуг) понад 0,5% суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності за попередній звітний (податковий) рік.

Значення рядка 4.3 переносять у рядок 20 БД додатка ДІЯ (рядок 06.3 ДІЯ) Декларації.

У таблиці 5 відображають інформацію про надання безповоротної фінансової допомоги та/або безоплатне надання майна (робіт, послуг) неприбутковим організаціям (із зазначенням найменування, коду згідно з ЄДРПОУ неприбуткових організацій та коду ознаки неприбутковості таких організацій), щодо якого об’єкт оподаткування визначають відповідно до підпункту 135.2.1.81, підпункту 141.91.2.6 ПК:

• у рядку 5.1 зазначають загальну вартість безоплатно перерахованих (переданих) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг;
• у рядку 5.2 — суму чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності за попередній звітний рік;
• у рядку 5.3 — суму перевищення наданої безповоротної фінансової допомоги та/або безоплатного надання майна (робіт, послуг) більше 1% суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності за попередній звітний (податковий) рік.

Значення рядка 5.3 переносять у рядок 21 БД додатка ДІЯ (рядок 06.3 ДІЯ) Декларації.

Таблицю 6 складають платники податку на прибуток підприємств, які відображають інформацію щодо безоплатного перерахування (передання) суми коштів, вартості товарів, безоплатно виконаних робіт, наданих послуг неприбутковим організаціям (із зазначенням найменування, коду згідно з ЄДРПОУ неприбуткових організацій та коду ознаки неприбутковості таких організацій)   відповідно до пункту 69.6 підрозділу 10 розділу ХХ ПК.

У рядку 6.1 зазначають загальну вартість безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Показник рядка 6.1 графи 7 таблиці 6 враховують під час обчислення сум податку, несплаченого в бюджет у зв’язку з отриманням податкової пільги, та відображають у додатку ПП до Декларації за кодом пільги 11020399.

Таблицю 7 складають резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах, які відображають інформацію щодо безоплатного перерахування (передання) суми коштів, товарів, вартість безоплатно виконаних робіт, наданих послуг неприбутковим організаціям (із зазначенням найменування, коду згідно з ЄДРПОУ неприбуткових організацій та коду ознаки неприбутковості таких організацій) відповідно до пункту 63-1 підрозділу 4 розділу ХХ ПК.

У рядку 7.1 зазначають загальну вартість безоплатно перерахованих (переданих) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Показник рядка 7.1 графи 7 таблиці 7 враховують в обчисленні сум податку, несплаченого в бюджет у зв’язку з отриманням податкової пільги, та відображають у додатку ПП до Декларації за кодом пільги 11020407.

Додаток РІ до рядка 03 РІ Декларації доповнили:

• новим рядком 4.1.25 БД, який передбачає відображення різниці щодо збільшення фінансового результату до оподаткування на суму коштів та/або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним у Реєстр на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика в такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовують положення підпункту 140.5.14 ПК в розмірі, що перевищує 8% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за умови, що з цієї суми (вартості) більше 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року перерахували (передали) благодійним організаціям, внесеним до такого Реєстру.

Зазначене коригування проводить платник у разі перевищення наведених у пункті 72 підрозділу 4 розділу ХХ ПК обмежень;

• літерами «БД» у рядках 3.1.9, 3.1.13 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації.
• Рядки 20, 21 додатка ДІЯ до Декларації доповнили літерами «БД».

Окрім того, таблицю «Наявність додатків» Декларації доповнили графою «БД».

Відповідно до положень п. 46.6 ПК якщо в результаті зміни правил оподаткування змінюють форми податкової звітності, до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.

Отже, платники податку на прибуток матимуть змогу подати Декларацію за оновленою формою за звітний (податковий) 2025 рік.

За інформацією ДПС